В Закладки

Главная
Официальная
Новости
Курсовые работы
Дипломные проекты
Лекции и конспекты
Рефераты
Софт
Ссылки
Справочник Студента
Гостевая

Почта


Поиск по сайту:

          


















Курсовой проект по бухучету. Бухгалтерский управленческий учет.

Курсовой проект по бухучету. Бухгалтерский управленческий учет.

Министерство образования и науки РФ

Московский государственный университет печати

Кафеда БУ и АХД

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

Выполнила:

Студентка ФЭиМ

Дэб-3-1

Слинкина А.С.

Номер зачетной книжки: БД-02-19

Преподаватель:

Гулина В.В.

Вариант №2

Допущено к защите:

Дата защиты:

Результат защиты:

Подпись преподавателя:

Москва

2005

С О Д Е Р Ж А Н И Е

С О Д Е Р Ж А Н И Е 2

ВВЕДЕНИЕ 3

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ДИРЕКТ-КОСТИНГ 4

1. Структура затрат при применении метода директ-костинг 4

2. Простой директ-костинг 6

3. Развитой директ-костинг 6

4. Анализ соотношения затраты - объем – прибыль 8

5. Выбор стратегии развития 12

Задания II курсовой работы. 17

Задание 1. 17

Задание 2. 20

Задание 3. 21

Задание 4. 22

Список использованной литературы. 23

ВВЕДЕНИЕ

Система "директ-костинг" известна во всем мире, элементы её эффективны используются в западных странах и сфера их применения продолжает расширяться. В Великобритании её называли "учет маржинальных затрат", в Германии и Австрии она получила название "учет частичных либо граничных затрат" (или "учет суммы покрытия"), во Франции - это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название "учет ограниченной или сокращенной себестоимости". На сегодняшний день эта система получила устойчивое наименование - "система директ-костинг".

Согласно этой системе при калькулировании планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, переменные затраты, зависящие от изменения объёмов производства. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Важной особенностью "директ-костинг" является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, себестоимостью и прибылью.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ДИРЕКТ-КОСТИНГ

1. Структура затрат при применении метода директ¬-костинг

Оперативная система контроля предельных издер¬жек «директ-костинг» является одной из наиболее широ¬ко используемых систем внутрипроизводственного уп¬равленческого учета. Система складывается из элементов учета, контроля, анализа, прогнозирования и принятия управленческих решений.

Метод основывается на анализе отношения затрат к объему производства. Все затраты предприятия разделя¬ются по отношению к объему производства на постоянные и переменные.

Впервые термин «директ-кост» появился в США в 1936 году. Основные идеи системы были изложены в статье аме¬риканского исследователя И.Н. Гаррисона, опубликован¬ной в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоци¬ации промышленного учета. В основу этой системы был заложен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные.

При системе «директ-кост» себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь перемен¬ных затрат. По своему характеру они являются произ¬водственными, и в стоимость продукта их включают преимущественно прямым путем. Именно поэтому в эконо-мической литературе переменные затраты иногда назы¬вают затратами продукта.

Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли. Эти затраты не зави¬сят от фактических объемов деятельности, их можно спрогнозировать.

Как правило, к ним относятся управленческие расхо¬ды, заработная плата согласно штатному расписанию, расходы на аренду помещений, расходы на оплату ком¬мунальных услуг и электроэнергии, амортизация основ¬ных средств. Постоянные расходы собираются в сметы, которые составляются как в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям. Данные затраты явля¬ются единовременными и подлежат списанию в период их возникновения.

Переменные затраты прямо пропорционально зави¬сят от объемов деятельности предприятия. Они кальку¬лируются отдельно по каждой единице продукции или по каждому компоненту, формирующему прямые затра¬ты заказа. Переменные затраты считаются производст¬венными, то есть подлежат списанию на соответствую¬щий счет только после продажи продукции, с которой они связаны.

Себестоимость продукции, работ и услуг определяется только по переменным затратам, которые могут быть в за¬висимости от их отношения к процессу производства пря¬мыми или косвенными. Постоянные расходы по отноше¬нию к процессу производства выступают как косвенные единовременные расходы.

Разделение затрат на постоянные и переменные яв¬ляется достаточно условной вещью, и поэтому в зависи¬мости от изменений условий деятельности их классифи¬кация может меняться в рамках одного предприятия.

Кроме того, существуют смешанные затраты, кото¬рые содержат как постоянные, так и переменные компо¬ненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объ¬ема производства, а другая - не зависит от объема произ¬водства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, сумма оплаты за использование теле¬фона может включать постоянные затраты - сумму або¬нентской платы - и переменные, которые зависят от коли¬чества и длительности междугородных телефонных разго¬воров.

Иногда смешанные затраты также называют условно постоянными и условно переменными.

Сумма переменных затрат на произведенную продук¬цию и постоянные затраты за период образуют сумму полных затрат предприятия. При этом сумма полных за¬трат на одну единицу продукции может быть рассчитана по формуле:

Полные затраты на

1 ед. = Переменные затраты на 1 ед. х Объем выпуска + Постоянные затраты

Объем выпуска

При общем росте сум¬мы полных затрат в целом по предприятию происходит их снижение при расчете на единицу продукции.

Постоянные затраты остаются неизменными толь¬ко в пределах так называемой области ревалентности, то есть в пределах заданных объемов выручки и произ¬водства, при изменении объемов выше области рева¬лентности постоянные затраты могут меняться. В этом случае они будут считаться условно-постоянными за¬тратами.

Оценка взаимосвязи «затраты - объем» может произ¬водиться одним из следующих методов.

1. Графический метод. В этом случае строится гра¬фик, отражающий взаимоотношения между объемом

производства и суммой затрат.

График строится на основе данных о сумме постоян¬ных затрат и исходя из суммы переменных затрат на еди¬ницу. Достоинство графического метода поведения за¬трат заключается в следующем:

- доступность восприятия;

- интерпретация прогнозных и иных данных, необ¬ходимых при планировании;

- интерпретация данных бухгалтерского учета для предоставления менеджерам.

2. Метод «мини-макси». Этот метод основан на на¬блюдении за поведением затрат при максимальном и ми¬нимальном объеме производства. В этом методе исполь¬зуются следующие формулы:

а) формула расчета разности переменных затрат на еди¬ницу между максимальным и минимальным объемом:

Переменные затраты на ед. = Максимальная сумма затрат - Минимальная сумма затрат

Максимальный объем - Минимальный объем

б) формула расчета переменных затрат на заданный объ¬ем исходя из максимального объема:

Перемен. затраты на заданный объем = Максим. затраты + Разность между максим. объемом и планируемым х Переменные затраты

в) формула расчета переменных затрат на заданный объ¬ем исходя из минимального объема:

Перемен. затраты на заданный объем = Миним. затраты + Разность между миним. объемом и планируемым х Переменные затраты

ПРИМЕР

Известны результаты за два месяца: первый месяц - объ¬ем продаж 32 000 штук, переменные затраты - 720 000 руб¬лей; второй месяц - объем продаж 41 000 штук, переменные затраты - 840 000 рублей. Необходимо рассчитать Сумму переменных затрат при объеме 38 000 ШТУК.

1-й период 2-й период Расчет манируе-

мого объема

Переменные расходы 720 000 840 000 120 000

Объем продаж, шт. 32 000 41 000 9000

840 000 - 720 000: 13,33

41 000 - 32 000

Планируемый объем 38 000

Разность между планом и минимальным объемом 6000

Разность между планом и максимальным объемом 3000

Планируемая сумма затрат исходя из максимального объема

840 000 - (3000 х 13,33)

800 000

Планируемая сумма затрат исходя из минимального объема

840 000 + (6000 х 13,33)

800 000

2. Простой директ-костинг

Разница между суммой переменных затрат на едини¬цу продукции и ее продажной стоимостью называется мар¬жинальной прибылью.

Сумма выручки, полученная предприятием за мину¬сом переменным затрат, связанных с объемом проданной продукции, дает сумму валовой прибыли, которая одно¬временно является маржинальной прибылью. Ее сумма должна покрыть сумму постоянных затрат предприятия за период. В этом случае предприятие получит прибыль от продажи. Такая система получила название «простой директ- костинг».

Наименование Сумма

Выручка от продажи 450 000

Переменные расходы, связанные с продажей 320 000

Маржинальная прибыль 130000

Постоянные затраты 100 000

В том числе: 1) общецеховые 40 000

2) административно-хозяйственные 60 000

Прибыль от продаж 30 000

Метод простого директ-костинга целесообразно при¬менять при небольших объемах производства и номенк¬латуры продукции.

3. Развитой директ-костинг

В последнее время широко начала использоваться си¬стема развитого директ - костинга. В развитом директ-ко¬стинге появляется понятие «полумаржа» (разность мар¬жинальной прибыли и косвенных постоянных затрат). Косвенные постоянные затраты могут быть прямо отнесе¬ны на соответствующие изделия. К косвенным постоян¬ным затратам будут относиться общецеховые расходы, ко¬торые можно распределить по видам продукции.

В этом случае можно оценить вклад каждого вида продукции в общую сумму прибыли предприятия. При использовании развитого директ-костинга отклоняются от главного принципа этой системы калькулирования пе¬ременных затрат. Фактически про изводится расчет сме¬шанной себестоимости.

Наименование Продукт А Продукт Б Итого

Выручка от продажи 200 000 250 000 450 000

Себестоимость продаж 120000 200 000 320 000

Маржинальная прибыль 80 000 50 000 130 000

Общецеховые расходы 15000 25 000 40 000

Полумаржа 65 000 25 000 90 000

Административно-хозяйственные расходы 60 000

Прибыль от продаж 30 000

Если мы сравним два расчета суммы прибыли от про¬дажи, то во втором случае форма, составленная с использо¬ванием метода развитого директ-костинга, позволяет бо¬лее наглядно отобразить влияние маржинальной прибыли по каждому продукту на общую сумму прибыли от прода¬жи, полученной предприятием.

Развитой директ-костинг также применяется для расчета результата деятельности отдельных подразделений и участков, центров ответственности, сегментов дея¬тельности.

Существует много различий в формировании сегмен¬тов деятельности на предприятиях, что требует в опреде¬ленной степени их систематизации и увязки с применени¬ем управленческого учета в производстве. При этом нужно принимать во внимание функциональную принадлеж¬ность затрат к определенному сегменту деятельности пред¬приятия.

Каждый сегмент имеет свои условия формирования затрат. Так, например, в производственных подразде¬лениях критерием отнесения затрат является произво¬димая продукция, для производимой продукции – места хранения, участок отгрузки, транспортная доставка гру¬зов в назначенные пункты, а для сбыта - объем реализу¬емой продукции.

Степень применения управленческого учета по сег¬ментам деятельности для каждого предприятия индиви¬дуальна. Оптимальный вариант применения управленче¬ского учета в том или ином сегменте может быть найден только после детального анализа конкретных условий де-ятельности и потребностей предприятия. Возможны два варианта распределения затрат по сегментам деятельнос¬ти предприятия:

1) все переменные и постоянные затраты распределяются по сегментам деятельности независимо от того, к ка¬кой продукции ОНИ относятся;

2) по сегментам деятельности распределяются только косвенные постоянные затраты, которые нельзя отнести по прямому признаку на конкретные виды продукции.

Переменные затраты включаются непосредственно в себе¬стоимость продукции, в состав затрат определенных сег¬ментов они не входят.

Детализация коммерческих и административных расходов по сегментам деятельности предприятия созда¬ет условия для повышения точности определения себес¬тоимости производимой продукции. Оно обеспечивается и за счет того, что группировка затрат по сегментам дея¬тельности позволяет относить на отдельные виды про¬дукции те затраты, которые соответствуют технологичес¬кому процессу их производства, то есть строго определен¬ному перечню расходов по смете.

Таким образом, затраты для улучшения осуществле¬ния контроля за ними и для повышения точности опреде¬ления себестоимости продукции должны по возможности локализоваться, иными словами, прямо распределяться по сегментам деятельности предприятия. В случае, если затраты совпадают с одним видом продукции, они долж¬ны распределяться и по видам работ.

Для внедрения развитого директ-костинга на пред¬приятии необходимо разработать систему расчета полу¬маржи по уровням. Уровень расчета полумаржи зави¬сит от масштабов деятельности: изделие, группа изде¬лий, цех, завод, компания. Поэтому основной задачей правленческого учета в этом случае является определе¬ние соответствующего результата деятельности по каж¬дому уровню.

В масштабах производственного предприятия можно выделить следующие уровни:

1. Продукция - переменные затраты - маржа.

2. Общецеховые расходы - переменные и косвенные постоянные затраты - полумаржа 1.

3. Управленческие расходы - переменные расходы¬ - полумаржа 2.

4. Коммерческие расходы - переменные расходы ¬- полумаржа 3.

5. Управленческие и коммерческие постоянные рас¬ходы - прибыль от продаж.

Наименование Сумма

Выручка от продаж 450 000

Себестоимость продаж 320 000

Маржинальная прибыль 130 000

Общецеховые расходы 40 000

Полумаржа 1 90 000

Управленческие переменные расходы 20 000

Полумаржа 2 70 000

Управленческие постоянные расходы 40 000

Прибыль от продаж 30 000

Выделение в структуре предприятия центров ответст¬венности приводит к тому, что переменные и прямые по от¬ношению к центру ответственности постоянные затраты включаются в себестоимость центра ответственности.

4. Анализ соотношения затраты - объем – прибыль

Верхний передел физического (в натуральных еди¬ницах) объема продаж объективно определяется суще¬ствующими производственными мощностями и величи¬ной запасов в разрезе видов продукции на начало бюд¬жетного периода. В рамках этого лимита, варьируя раз¬личные факторы (отпускные цены, период рассрочки платежа и пр.), можно в достаточно широких рамках изменять физический объем сбыта в зависимости от из¬менений спроса по цене, емкости рынка и других макро¬экономических факторов.

Так называемый СVР-анализ, то есть анализ соотно¬шения «затраты - объем - прибыль», проводится с целью нахождения таких значений цены, фактического объема реализации, метода платежа, переменных и постоянных расходов и т. п., которые бы обеспечивали максималь¬ную величину прибыли от реализации данного вида про¬дукции.

Анализ основывается на выявленных закономернос¬тях в поведении постоянных и переменных затрат пред¬приятия, маржинальной прибыли и выручки от продаж.

По определению, данному выше, маржинальная при¬быль - это разница между выручкой от реализации и пе¬ременными затратами. Она должна покрыть сумму по¬стоянных затрат за период. Если маржинальная прибыль превышает постоянные затраты за период, то речь идет о получении прибыли от продажи. Сумма маржинальной прибыли, равная сумме постоянных расходов, дает точку безубыточности, то есть нулевую прибыль или убыток. Расчет точки безубыточности позволяет предприятию решить следующие задачи.

1. Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, его емкости, покупательной способности, изменения спроса, производитель должен быть уверен в том, что его затраты оку¬пятся и принесут прибыль в будущем. Если объем спро¬са, позволяющий окупить затраты и получить прибыль, не может быть достигнут вследствие, к примеру, узости рынка сбыта, то об этом всегда лучше знать до начала производства и осуществления инвестиций.

2. Поскольку выручка зависит от двух компонентов: цены товара и количества, - может быть рассчитано необ¬ходимое изменение каждого из них в том случае, если другой компонент изменится. Например, предприятие вынуждено снизить цену продукции, чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе. Тогда придется увели¬чить объем продаж, чтобы сохранить размер получаемой ранее прибыли.

3. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, оно рабо¬тает с прибылью. Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, со¬ответствующей точке безубыточности. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько пред¬приятие может допустить Снижение выручки без опасе¬ния оказаться в убытке.

Если сумма маржинальной прибыли за период рав¬нa сумме постоянных затрат, то предприятие получает нулевую прибыль или достигает точки безубыточности. Графически соотношение «затраты - объем - прибыль» имеет следующий вид, представленный на графике. После достижения точки безубыточности каждая новая продажа будет приносить предприятию прибыль.

Классическая модель СVР-анализа может быть выражена целевой функцией максимизации операционной прибыли и маржинального дохода:

ОП = Р(Б) х Б - с х Б - Со = М - Со - на максимум,

где ОП - операционная прибыль;

М - маржинальный доход (доход от реализации) дан¬ного вида продукции;

Р( В) - цена реализации единицы продукции;

Б -.физический объем реализации (в натуральных единицах);

с - удельные переменные издержки в расчете на одну единицу объема реализации;

Со - совокупная величина постоянных расходов.

Рассчитав первую производную по параметру Б из фор¬мулы, получим:

Р х (Б) х Б + Р( Б) - с = о;

P x (Б) = c - Р(Б).

Как видно, оптимальный объем реализации достига¬ется в той точке, где предельный (маржинальный) доход равен среднему доходу в расчете на одну единицу физиче¬ского объема продаж. Иными словами, расширять физи¬ческий объем продаж, снижая отпускные цены, выгодно до того момента, пока дополнительная прибыль от реализа¬ции превышает дополнительные производственные и сбы¬товые затраты и убытки от снижения цены.

Необходимо отметить, что классическая (базовая) модель СVР-анализа является достаточно упрощенной и не учитывает ряд факторов, существенных при разра¬ботке бюджета продаж предприятия на практике.

Во-первых, базовая модель анализа решает задачу на¬хождения оптимальной величины физического объема сбы¬та и уровня цен реализации для одного вида продукции.

Во-вторых, физический объем сбыта зависит не толь¬ко от ценовой политики, но и от ряда других факторов, как-то: предоставление рассрочки платежа, сопутствую¬щих услуг и пр.

В-третьих, политика предприятия в области ценообразо¬вания основывается не только на задачах текущего (кратко¬срочного) периода, но и на более долговременных факторах.

В-четвертых, переменные издержки предприятия не являются однородными, так как не всегда зависят от изменения физического объема продаж.

Таким образом, как правило, полная формализация процедуры расчета оптимального объема и структуры продаж на практике нереальна, но использование мето¬дов СVР-анализа дает дополнительный механизм для обоснования принятия управленческих решений.

Наибольшее распространение получили такие методы СVР-анализа, как метод маржинальной прибыли, расчет маржинального запаса рентабельности и расчет операционного рычага.

Рассмотрим один из этих методов.

Метод маржинальной прибыли основывается на на¬хождении соотношения между суммой маржинальной прибыли и постоянными затратами. Расчет проводится по следующим этапам.

1. Рассчитывается сумма маржинальной прибыли, приходящаяся на одну единицу продукции:

Маржинальная прибыль = Продажная цена - Переменные затраты

2. Находится норма маржинальной прибыли в виде соотношения:

Норма маржинальной прибыли = Маржинальная прибыль х 100%

Продажная цена единицы

3. Полученный процент нормы маржинальной при¬были может быть использован для расчета показателей деятельности предприятия:

а) выручки, которую необходимо получить для дости¬жения точки безубыточности:

выручка для достижения ¬

точки безубыточности = постоянные затраты

норма маржинальной прибыли

¬ б) выручки, которую нужно получить для достиже¬ния заданной суммы прибыли от продаж:

Выручка = постоянные затраты + планируемая сумма прибыли

норма маржинальной прибыли

Полученная ранее сумма маржинальной прибы¬ли, в свою очередь, используется для расчета объема

4. про¬даж, которого необходимо достичь для получения заданной точки прибыли. Для этого делаются следующие расчеты:

а) количество единиц продукции, которого необходимо продать для достижения точки безубыточности:

Объем продаж = постоянные затраты

сумма маржинальной прибыли на единицу

б) количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения планируемой суммы прибыли от продаж:

Объем продаж = постоянные затраты + планируемая прибыль

сумма маржинальной прибыли на единицу

ПРИМЕР

Планируется к продаже изделие, сумма переменных за¬трат на производство которого составляет 800 рублей, продажная цена одной единицы запланирована в 1000 рублей. Постоянные затраты предприятия за период - 200 000 рублей.

Рассчитаем точку безубыточности и объем продаж для получения 30 000 рублей прибыли от продажи.

1. Сумма маржинальной прибыли на единицу:

1000 - 800 =200 руб.

2. Норма маржинальной прибыли на единицу:

200 : 1000 х 100 = 20%

3. Выручка и количество изделий к продаже, необхо¬димое для достижения точки безубыточности:

- выручка: 200000: 20% = 1 000000 руб.;

- количество изделий: 200000: 200 = 1000 шт.

4. Выручка и количество изделий к продаже, кото¬рые необходимы для получения заданной суммы прибы¬ли в 30 000 рублей.

- выручка:.(200 000 + 30 000) : 20% = 1 150 000;

- количество изделий: (200 000 + 30 000) : 200 = 1150 шт.

Проведем проверку расчетов, составив отчет о прибы¬лях и убытках.

А. Выручка от продажи 1150 единиц по 1000 рублей за единицу - 1150000 рублей.

Б. Переменные затраты на продажу 1150 единиц по 800 рублей - 920 000 рублей.

В. Маржинальная прибыль - 230 000 рублей.

Г. Постоянные затраты - 200 000 рублей.

Е. Прибыль от продажи - 30 000 рублей.

Как видим, мы получили правильные данные.

Если предприятие производит несколько видов изде¬лий, то сумма постоянных затрат может быть разделена в той или иной пропорции между ними, для расчета при¬быльности каждого вида продаж. Расчет может также про¬изводиться по группам изделий с использованием средней цены и средней суммы маржинальной прибыли.

5. Выбор стратегии развития

Применение системы «директ-костинг» позволяет оперативно выявлять постоянно изменяющиеся взаимо¬связи между объемами производства и затратами, мар¬жинальной прибылью и прибылью от продаж.

Владея методами, можно моделиро¬вать различные комбинации объема реализации, издер¬жек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый.

Появляется возможность выбора одной из пяти стратегий:

1) изменение цены реализации;

2) изменение переменных затрат;

3) изменение постоянных затрат;

4) изменение объема производства и реализации;

5) сочетание любых из перечисленных стратегий.

Особенности выбора каждой из стратегий заключа¬ются в следующем.

Изменение цены реализации. Если увеличивается (уменьшается) продажная стоимость изделия, то, следо¬вательно, увеличивается (уменьшается) маржинальная прибыль. При увеличении суммы маржинальной прибы¬ли снижается сумма выручки, необходимая для достиже¬ний точки безубыточности.

ПРИМЕР

Цена продажи одного изделия увеличивается на 20 руб¬лей и составит 1020 рублей.

Маржинальная прибыль будет равной: 1020 - 800 = 220 руб.

Норма маржинальной прибыли составит:

220: 1020 = 21,57%.

Следовательно, при продаже 1150 изделий будет получе¬на выручка 1173000 рублей. Маржинальная прибыль будет равной 253 000 рублям, прибыль от продаж - 53 000 рублей.

Изменение переменных затрат. В зависимости от из¬менения суммы переменных затрат увеличится или уменьшится сумма маржинальной прибыли. При изме¬нении суммы маржинальной прибыли изменится точка безубыточности и запас прочности.

ПРИМЕР

Переменные затраты увеличиваются на одно изделие на 10 рублей и составят 810 рублей.

Следовательно, маржинальная прибыль уменьшится и составит 190 рублей. Если объем реализации не изме-нится, то при продаже 1150 штук будет получена выручка 1 150 000 рублей, переменные затраты составят 931500 руб¬лей, маржинальная прибыль - 218 500 рублей, прибыль от продаж - 18 500 рублей.

Изменение постоянных затрат. При изменении сум¬мы постоянных затрат изменятся точка безубыточности и сумма прибыли от продаж

Например, если по вышеприведенным условиям по¬ стоянные затраты уменьшатся на 3000 рублей, то при¬быль от продаж составит 33 000 рублей.

При изменении объема продаж согласно правилу опе¬рационного рычага изменится сумма прибыли от продажи.

Таким образом, основные преимущества использова¬ния метода директ-костинга состоят в следующем:

1. Простота калькулирования себестоимости, так как постоянные затраты не распределяются между видами про¬дукции.

2. Возможность сравнения себестоимости продукции только по переменным затратам маржинальной прибы¬ли по каждому виду изделия.

3. Возможность расчета точки безубыточности.

Необходимо отметить ряд преимуществ, которыми обладает данная система:

1. Большую роль играет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционного анализа, математической статистики, графические методы, регрессионный анализ можно определять формы зависимости затрат от объёма производства и загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

2. "Директ-костинг" позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

3. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

4. В отчете о финансовых результатах четко видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

5. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

6. Даёт информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга, что применяется для завоевания рынков сбыта.

7. Ограничения в себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

8. "Директ-костинг" даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы.

9. Система позволяет снизить трудоёмкость распределения накладных расходов.

10. Благодаря "директ-костинг" расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Возникают некоторые проблемы, вытекающие из этих особенностей:

1. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Эта трудность устранима. Повсеместное распространение средств вычислительной техники и персональных компьютеров, использование при решении бухгалтерских задач стандартных программ обеспечивает оперативное, нетрудоёмкое их решение, а также хорошее качество информации для анализа.

2. Противники "директ-костинг" считают, что постоянные расходы также должны включаться в себестоимость, поскольку они тоже участвуют в производстве. "Директ-костинг" не даёт ответа на вопрос: сколько стоит производимый продукт, какова его себестоимость.

3. В этой проблеме также существует выход: предприятия должны периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно.

Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого являлось составление точных калькуляций.

С другой стороны, не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций калькуляция по "директ-костинг" является самой точной.

4. Необходимость в ценах на продукцию обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Фактически же с увеличением объёма производства полная себестоимость единицы продукции снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведёт к росту прибыли в расчете на одно изделие.

Для того чтобы лучше понять возможность и целесообразность применения данной системы в управлении отечественными предприятиями, необходимо выяснить, есть ли для этого условия, предпосылки, проследить идею "директ-костинг", а также изучить опыт применения системы в других странах.

Следует отметить, что свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на производственную и финансовую не характерно для наших предприятий, но метод "директ-костинг" может применяться при разных вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии, поэтому его можно использовать на наших предприятиях при существующей единой системе бухгалтерского учета.

Если дополнить хорошо налаженный у нас учет затрат по местам возникновения классификацией на постоянные/переменные, это повысит эффективность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Интересным с точки зрения применения системы на отечественных предприятиях в период перехода к рыночным отношениям является опыт Венгрии в том, что эта страна до недавнего времени тоже была социалистической. В начале 80-х годов там был установлен новый порядок калькулирования, уменьшение объёма технической работы привело к проведению калькулирования на многих предприятиях один раз в год (на конец года) для оценки себестоимости незавершенного производства и готовой продукции в пределах прямых затрат.

Большое внимание при организации производственного учета на отечественных предприятиях необходимо уделять учету косвенных расходов вследствие действия двух факторов: постепенного формирования рыночных отношений и роста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприятия.

Отдельным вопросом является вопрос о том, на каких по размерам предприятиях более целесообразно организовать учет по этой системе. Если выделить два преимущества системы: снижение трудоёмкости, упрощение учета и (посредством иного подхода к калькулированию) дополнительные аналитические возможности, то первая особенность даёт реальное преимущество МП; вторая - это создание самостоятельной системы управленческого учета, что необходимо в условиях рынка, как показывает западная практика, на средних и крупных предприятиях со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства, то есть создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям. Такие системы в условиях рынка не функционируют без элементов и подходов "директ-костинга".

Стоит отметить, что формирующиеся в нашей стране рыночные отношения служат главным условием применения данной системы, а опыт использования элементов системы данного производственного учета всеми развивающимися странами даёт возможность рекомендовать внедрение системы "директ-костинг" на отечественных предприятиях.

Задания II курсовой работы.

2 вариант

Задание 1.

Начальные остатки на счетах синтетического учета:

Шифр счета Наименование счета Сумма в рублях

20 Основное производство 20 500

96 Расходы будущих периодов 10 400

97 Резервы предстоящих расходов 3 150

Журнал хозяйственных операций

№ п/п Содержание операции Бухгалтерская проводка

Дебет Кредит Сумма

1 2 3 4 5

1 Начислена амортизация основных средств:

- основного производства

- вспомогательного производства

- общехозяйственного назначения

25

23

26

02

02

02

7 350

1 320

810

2 Начислена амортизация нематериальных

активов общехозяйственного назначения 26 05 420

3

3.1

3.2

3.3 Отпущены со склада согласно ведомости

распределения:

Материалы:

- в основное производство

- во вспомогательное производство на обслуживание подразделений

- общехозяйственного назначения

Покупные полуфабрикаты в основное производство

Запасные части на ремонт оборудования

20

23

26

20

25

10.1

10.1

10.1

10.2

10.5

11 850

2 450

1 900

5 260

14 000

4 Оприходованы на склад отходы основного

производства 10.6 20 310

5 Списаны инструменты, используемые менее года, на нужды:

- основного производства

- подразделений общехозяйственного назначения

20

26

10.9

10.9

630

160

6 Согласно авансовому отчету подотчетного лица

списаны представительские расходы на общехозяйственные нужды

26

71

1500

7 Согласно авансовому отчету списаны командировочные расходы директора 26 71 1500

8 По данным расчетно-платежной ведомости заработная плата составила:

- рабочим основного производства

- рабочим вспомогательного производства

- рабочим по обслуживанию оборудования

- цеховому персоналу

- персоналу заводоуправления

- рабочим за время отпуска

20

23

25.4

25

26

96

70

70

70

70

70

70

26 500

2 900

3 150

4 280

6 220

2 040

9 Отчисления в резерв на оплату предстоящих

отпусков рабочим составили 20 96 2 300

№ п/п Содержание операции Бухгалтерская проводка

Дебет Кредит Сумма

1 2 3 4 5

10 Начислены ЕСН и взносы на дополнительное

страхование от несчастных случаев и травматизма и пенсионное страхование в 26 %, установленных действующем законодательством от размеров фонда оплаты труда (см. операцию 8):

- рабочих основного производства

- рабочих вспомогательного производства

- рабочих по обслуживанию оборудования

- цехового персонала

- персонала заводоуправления- рабочих за время отпуска

20

23

25.4

25

26

96

69

69

69

69

69

69

6 890

754

819

1 112,80

1 617,20

530,40

11 Aкцептованы счета поcтавщиков за энергию,

тепло и воду для нужд:

- основного производства

- вспомогательного производства

- общехозяйственного назначения

20

23

26

60

60

60

3 400

1 370

3 050

12 Акцептованы счета за услуги связи 26 60 2830

13 Начислена плата за текущую аренду оборудования:

- вспомогательного производства

23

60

1 400

14 Начислено аудиторской фирме за оказанные услуги 26 60 6 000

15 3атраты по исправлению брака:

- стоимость материалов

- заработная плата рабочего

- отчисления на социальные нужды от заработной платы

- доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

28

28

28

28

10

70

69

25.4

100

200

52

250

16 Удержано из заработной платы виновника брака 70 28 250

17 Списаны потери от брака 20 28 352

18 Оплачено за подписку на газеты и журналы на

следующий год 97

60 60

51 1 900

19 Отчислено в резерв ремонт основных средств

общепроизводственного назначения 25 96 5 200

20 Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на текущий отчетный период 26 97 750

21 По окончании отчетного периода распределяются расходы вспомогательного производства:

- 50% на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

- 35% на общепроизводственные расходы

- 15% на общехозяйственные расходы

25.4

25

26

23

23

23

4 397

3 077,9

1 319,1

22 Списываются на основное производство:

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

20

20

20

25.4

25

26

8 366

34 770.7

29 476.3

23 Сдана на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости.

Незавершенное производство на конец отчетного периода составило

43

20

124 885

25 100

129 485

Фактическая (неполная) себестоимость произведенной продукции:

20 500 + 129 485 – 25 100 = 124 885.

Полная себестоимость продукции = фактич. себестоимость + расходы на реализацию продукции = 124 885 + 2 500 = 127 385.

Задание 2.

Затраты на производство по экономическим элементам

№ п/п Элементы затрат Сумма, руб.

1 Материальные затраты (вычитаются возвратные отходы). 43 760

2 Затраты на оплату труда. 45 350

3 Отчисления на социальные нужды. 11 193

4 Амортизация основных фондов. 9 900

5 Прочие затраты. 19 282

ИТОГО 129 485

Прирост незавершенного производства 4 600

Производственная себестоимость продукции 124 885

Затраты на производство продукции по калькуляционным статьям расходов

№ п/п Статья расходов Сумма, руб.

1 Сырье и материалы 12 480

2 Возвратные отходы (выч.) 310

3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 5 260

4 Топливо и энергия на технологические цели 3 400

5 Заработная плата производственных рабочих 28 800

6 Отчисления на социальные нужды 6 890

7 Расходы на подготовку и освоение производства -

8 Общепроизводственные расходы 35 661,8

9 Общехозяйственные расходы 28 157,2

10 Потери от брака 352

11 Прочие производственные расходы 8 794

Производственная себестоимость продукции 129485

Задание 3.

Распределение з/п рабочих по калькулируемым группам.

Наименование калькулируемых групп Прямая основная з/п рабочих Косвенная основная з/п рабочих ИТОГО основная з/п рабочих Дополнительная з/п ВСЕГО з/п рабочих

Изготовление брошюр, журналов в обложке 16 600

36,2% 8796,6 25 396,6 4 525 29 921,6

Изготовление книжных блоков 19 900

43,5% 10 570,5 30 470,5 5 437,5 35 908

Изготовление переплетных крышек 6 100

13,3% 3231,9 9 331,9 1 662,5 10 994,4

Отделка переплетных крышек 3 200

7% 1701 4901 875 5776

ИТОГО 45 800 24 300 70 100 12 500 82 600

Задание 4.

Определяем долю расходов на осн. заработную плату производственных рабочих по II варианту заказа:

6 620 + 3 640 + 10 200 =20 460

х = 3 640 * 100 / 20460 = 17,79%

1. Сырье и материалы 1 910

2. Возвратные отходы 180

3. Основная заработная плата 3 640

4. Дополнительная заработная плата 2 380 * 0,1779 = 423,40

5. Отчисления на социальные нужды 1 056,5

6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 18 980 * 0,1779 = 3 376,54

7. Общепроизводственные расходы 9 020 * 0,1779 = 1 604,65

8. Общехозяйственные расходы 4 260 * 0,1779 = 757,85

9. Потери от брака 250 * 0,1779 = 44,5

Статьи расходов Сумма, руб.

Сырье и материалы 2 840

Возвратные отходы (выч.) 254

Основная заработная плата производственных рабочих 5 390

Дополнительная заработная плата производственных рабочих 613,4

Отчисления на социальные нужды 1 803,5

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 7 276,54

Общепроизводственные расходы 2 924,65

Общехозяйственные расходы 1 067,85

Потери от брака 44,5

ИТОГО 21 706,44

Список использованной литературы.

1. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2001.-160 с.

2. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д., «Бухгалтерский управленческий учет. Задания и методические указания по выполнению курсовой работы ».- М.: МГУП , 2002.

3. Аврора И.А. «Управленческий учет».-М.: Бератор-Пресс, 2003

4. Шишкоедова Н.Н., «Калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг полиграфических предприятий », журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии» № 9, 2004.