¬ «акладки

√лавна€
ќфициальна€
Ќовости
 урсовые работы
ƒипломные проекты
Ћекции и конспекты
–ефераты
—офт
—сылки
—правочник —тудента
√остева€

ѕочта


ѕоиск по сайту:

          


















Ћекции по аудиту.

Ћекции по аудиту.

”чебный материал

—ќƒ≈–∆јЌ»≈ 2

¬ќ«Ќ» Ќќ¬≈Ќ»≈ » –ј«¬»“»≈ ÷≈Ћ≈… » ѕ–»≈ћќ¬ ј”ƒ»“ј 4

ѕќЌя“»≈, ÷≈Ћ» » ќ–√јЌ»«ј÷»я ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» 8

ѕќЌя“»≈ ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» 8

÷≈Ћ» » «јƒј„» ј”ƒ»“ј 10

ѕ–ј¬ј » ќЅя«јЌЌќ—“», ќ“¬≈“—“¬≈ЌЌќ—“№ ј”ƒ»“ќ–ј 12

Ё“» ј ј”ƒ»“ќ–ј 14

¬»ƒџ ј”ƒ»“ј 16

¬Ќ”“–≈ЌЌ»… » ¬Ќ≈ЎЌ»… ј”ƒ»“ 16

ј”ƒ»“ Ќј —ќќ“¬≈“—“¬»≈ “–≈Ѕќ¬јЌ»яћ 18

ј”ƒ»“ ‘»ЌјЌ—ќ¬ќ… ќ“„≈“Ќќ—“» 19

ќЅя«ј“≈Ћ№Ќџ… » »Ќ»÷»ј“»¬Ќџ… ј”ƒ»“ 19

ѕ≈–¬ќЌј„јЋ№Ќџ… » —ќ√Ћј—ќ¬јЌЌџ… ј”ƒ»“ 19

 Ћј——»‘» ј÷»я — “ќ„ » «–≈Ќ»я ј”ƒ»“ќ–ј 20

 Ћј——»‘» ј÷»я — “ќ„ » «–≈Ќ»я Ќјѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я 20

¬»ƒџ ј”ƒ»“ќ–— »’ ”—Ћ”√ 21

ј”ƒ»“ ѕ–ќ¬≈– » ‘»ЌјЌ—ќ¬ќ-’ќ«я…—“¬≈ЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» 21

јЌјЋ»« ‘»ЌјЌ—ќ¬ќ… ќ“„≈“Ќќ—“» » –≈«”Ћ№“ј“ќ¬ ’ќ«я…—“¬≈ЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“». ќ÷≈Ќ ј ѕЋј“≈∆≈—ѕќ—ќЅЌќ—“» » ‘»ЌјЌ—ќ¬ќ√ќ —ќ—“ќяЌ»я 23

 ќЌ—”Ћ№“»–ќ¬јЌ»≈ ѕќ ¬ќѕ–ќ—јћ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»я, ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ ѕЋјЌ»–ќ¬јЌ»я 24

 ќЌ—”Ћ№“»–ќ¬јЌ»≈ ѕќ ѕ–ј¬ќ¬џћ ¬ќѕ–ќ—јћ 25

 ќЌ—”Ћ№“»–ќ¬јЌ»≈ ѕ–ј¬ќ¬ќ… ќ“¬≈“—“¬≈ЌЌќ—“» ќЅ–јЅќ“ » ƒјЌЌџ’ 26

“≈’ЌќЋќ√»„≈— »≈ ќ—Ќќ¬џ ј”ƒ»“ј 27

Ќј„јЋ№Ќјя —“јƒ»я ј”ƒ»“ќ–— ќ… ѕ–ќ¬≈– » 27

ѕЋјЌ»–ќ¬јЌ»≈ ј”ƒ»“ј 27

ј”ƒ»“ќ–— »≈ ƒќ ј«ј“≈Ћ№—“¬ј 31

ѕќЌя“»≈ ћќЎ≈ЌЌ»„≈—“¬ј » ќЎ»Ѕ » 32

ѕќ–яƒќ  ѕќƒ√ќ“ќ¬ » » —ќ—“ј¬Ћ≈Ќ»я „ј—“» ј”ƒ»“ќ–— ќ√ќ «ј Ћё„≈Ќ»я. ¬»ƒџ ј”ƒ»“ќ–— ќ√ќ «ј Ћё„≈Ќ»я 33

ѕ–ќ¬≈– ј ќѕ≈–ј÷»… — ƒ≈Ќ≈∆Ќџћ» —–≈ƒ—“¬јћ» 35

÷≈Ћ» ѕ–ќ¬≈– » » »—“ќ„Ќ» » »Ќ‘ќ–ћј÷»» 35

ћ≈“ќƒџ ѕ–ќ¬≈– »  ј——ќ¬џ’ ќѕ≈–ј÷»… ѕќ —„≈“јћ ¬ ЅјЌ ј’ 36

ќ—Ќќ¬Ќџ≈ Ё“јѕџ ѕ–ќ¬≈– »  ј——ќ¬џ’ ќѕ≈–ј÷»… 37

ќ—Ќќ¬Ќџ≈ Ё“јѕџ ѕ–ќ¬≈– » ЅјЌ ќ¬— »’ ќѕ≈–ј÷»… 37

ѕ–ќ¬≈– ј «ј ќЌЌќ—“» ќѕ≈–ј÷»… — ЌјЋ»„Ќџћ» ƒ≈Ќ≈∆Ќџћ» —–≈ƒ—“¬јћ» 38

ѕ–ќ¬≈– ј ”„≈“ј –ј—„≈“Ќџ’ »  –≈ƒ»“Ќџ’ ќѕ≈–ј÷»… 40

÷≈Ћ» ѕ–ќ¬≈– » » »—“ќ„Ќ» » »Ќ‘ќ–ћј÷»» 40

ћ≈“ќƒџ ѕ–ќ¬≈– » –ј—„≈“Ќџ’ ¬«ј»ћќќ“ЌќЎ≈Ќ»… Ё ќЌќћ»„≈— ќ√ќ —”ЅЏ≈ “ј, Ё‘‘≈ “»¬Ќќ—“» ≈√ќ –јЅќ“џ — ƒ≈Ѕ»“ќ–— ќ… »  –≈ƒ»“ќ–— ќ… «јƒќЋ∆≈ЌЌќ—“№ё 41

ѕ–ќ¬≈– ј ƒќЋ√ќ—–ќ„Ќџ’ »  –ј“ ќ—–ќ„Ќџ’ «ј…ћќ¬ 43

ћ≈“ќƒџ ѕ–ќ¬≈– »  –≈ƒ»“Ќџ’ ¬«ј»ћќќ“ЌќЎ≈Ќ»… Ё ќЌќћ»„≈— ќ√ќ —”ЅЏ≈ “ј 44

ѕ–ќ¬≈– ј ќѕ≈–ј÷»… — ќ—Ќќ¬Ќџћ» —–≈ƒ—“¬јћ» » Ќ≈ћј“≈–»јЋ№Ќџћ» ј “»¬јћ» 46

÷≈Ћ» ѕ–ќ¬≈– » » »—“ќ„Ќ» » »Ќ‘ќ–ћј÷»» 46

ѕ–ќ¬≈– ј ќѕ≈–ј÷»… ѕќ ƒ¬»∆≈Ќ»ё ќ— 47

ѕ–ќ¬≈– ј ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ƒќ ”ћ≈Ќ“јЋ№Ќќ√ќ ќ‘ќ–ћЋ≈Ќ»я ќѕ–»’ќƒќ¬јЌЌќ—“» ќ— » »’ —ѕ»—јЌ»я 47

ѕ–ќ¬≈– ј ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ќ÷≈Ќ » » ѕ≈–≈ќ÷≈Ќ » ќ—, Ќј„»—Ћ≈Ќ»я јћќ–“»«ј÷»ќЌЌџ’ ќ“„»—Ћ≈Ќ»…, ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я  јѕ»“јЋ№Ќќ√ќ » “≈ ”ў≈√ќ –≈ћќЌ“ј ќ— 48

ѕ–ќ¬≈– ј ќѕ≈–ј÷»… ѕќ ѕ–»ќЅ–≈“≈Ќ»ё » ƒ¬»∆≈Ќ»ё Ќћј 49

ѕ–ќ¬≈– ј ”„≈“ј «ј“–ј“ »  јЋ№ ”Ћ»–ќ¬јЌ»≈ —≈Ѕ≈—“ќ»ћќ—“» ѕ–ќƒ” ÷»» 51

÷≈Ћ» » »—“ќ„Ќ» » »Ќ‘ќ–ћј÷»» 51

ѕ–ќ¬≈– ј ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ќ“Ќ≈—≈Ќ»я «ј“–ј“ Ќј ќ—Ќќ¬Ќќ≈ » ¬—ѕќћќ√ј“≈Ћ№Ќќ≈ ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬ќ, Ќ≈«ј¬≈–Ў≈ЌЌќ≈ ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬ќ 51

ј”ƒ»“ –≈јЋ»«ј÷»» » √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»» 55

÷≈Ћ» ѕ–ќ¬≈– » » »—“ќ„Ќ» » »Ќ‘ќ–ћј÷»» 55

ѕ–ќ¬≈– ј ѕ–ј¬»Ћ№Ќќ—“» ќ“–ј∆≈Ќ»я –≈јЋ»«ј÷»» √ќ“ќ¬ќ… ѕ–ќƒ” ÷»» 55

ј”ƒ»“ ‘ќ–ћ»–ќ¬јЌ»я ‘»ЌјЌ—ќ¬џ’ –≈«”Ћ№“ј“ќ¬ 58

¬озникновение и развитие целей и приемов аудита

јудит в западной теории и практике прин€то считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейс€ количественной оценке и относ€щейс€ к специфической хоз€йственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответстви€ этой информации установленным критери€м.

јудит имеет древнюю историю. ѕолагают, что фактически еще в ƒревнем ≈гипте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управлени€ и контрол€.

¬ –имской империи (1 Ц 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществл€лись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). ѕосле падени€ –имской империи аудит получил широкое распространение в »талии.  упцы ‘лоренции и ¬енеции использовали труд аудиторов дл€ проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. ¬ это врем€ аудит имел строго целевое направление Ц предотвращение ошибок.

–одина современного аудита Ц јнгли€. ≈ще в 9 в. был дан толчок к Ђсчету и мереї в Ѕританской хоз€йственной жизни.  огда сохранившихс€ в стране древних культах и в Ќормандии бухгалтерские приемы римл€н получили вновь житейское приложение к учету экономических €влений.

”же в те времена из общего пон€ти€ Ђбухгалтерї выдел€етс€ смежное пон€тие Ђаудиторї. «а первым в его повседневной де€тельности сохран€ютс€ функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаютс€ самосто€тельные независимые функции контролера, провер€ющего счета.

ѕисьменные пам€тники, указывающие на существование аудиторства в јнглии, восход€т к 13-14 вв. ѕриемы аудита в то врем€ составл€ли преимущественно в детальной проверке каждой операции.

“естирование или выборочна€ проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

¬ истории развити€ аудита можно выделить несколько периодов:

1. до 1500 г.;

2. 1500 Ц 1830 (1860) г.;

3. 1830 (1860) Ц 1905 г.;

4. 1905 Ц 1933 г.;

5. 1933 Ц 1940 г.;

6. с 1940 г. по насто€щее врем€.

ѕервый период заканчивалс€ в 1500 г. Ёта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состо€ние Ђпереломаї в общей экономической ситуации. ќдной из причин этого €вилось открытие јмерики, и как следствие увеличени€ объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. ƒруга€ причина Ц 1494 г. по праву считаетс€ датой основани€ учени€ о двойной записи (Ћука ѕачолли).

1500 Ц 1830 (1860) гг. ÷ели и приемы аудита не были изменены и состо€ли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. ¬ это врем€ существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предпри€ти€: управл€ющими и инвесторами. јкционерам не только требовалась гаранти€ сохранности капитала, но и получение дивидендов. “олько аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о веро€тности продолжени€ де€тельности предпри€ти€ в ближайшее врем€. ѕришло понимание необходимости и важности существовани€ системы внутреннего контрол€. ѕричиной, по которой датой окончани€ данного периода был выбран 1860 г., €вилось то, что  рымска€ война вызвала определенные изменени€ в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

1860 Ц 1905 гг. ѕериод отличаетс€ бурным экономическим ростом. ќгромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Ётот период отмечен по€влением консолидированного баланса (1904 г.).

¬се это повышало роль и значение института аудиторства. Ѕыла признана необходимость внутреннего контрол€. Ќо ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. ќсновной акцент был направлен на систему контрол€ денежных потоков. ѕоскольку и учетна€ система, и организационна€ структура претерпели значительные изменени€ в сторону усилени€, то и аудиторы могли уже примен€ть приемы выборки. “естирование стало использоватьс€ только в последние дес€тилети€ 19 века. ¬ услови€х быстрорастущего производства аудитор больше не мог провер€ть каждую операцию огромной корпорации. ¬плоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестировани€ €вл€лись изменени€ и нововведени€ в системе учета и внутреннего контрол€. ÷ели аудита в это врем€ состо€т в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. »сторически основным центром развити€ аудита €вились ¬еликобритани€ и —Ўј. ¬ 1 дес€тке ’’ в. американский аудит стал развиватьс€ независимо, поскольку предпринимател€ми —Ўј была признана невозможность применени€ целей и подходов английского аудита к особенност€м их бизнеса.

ѕервые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. ѕозже цел€ми аудита стали:

Х установление финансового состо€ни€ и доходности предпри€ти€;

Х предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок Ц второстепенна€ цель.

¬ соответствии с изменением целей произошли и значительные изменени€ в приемах. Ќаблюдаетс€ переход от детальной проверки к тестированию. —тало €сно, что дл€ того, чтобы получить фактические суммы, провер€емые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. ѕолучает признание важность внутреннего контрол€. ¬ опубликованных в 1909 г. Ђѕрограммах аудитаї отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать Ђустановление системы внутренней проверкиї.

1933 Ц 1940 гг.

Х на аудит оказывает вли€ние Ќью-…оркска€ фондова€ биржа и правительственные организации;

Х не было единого мнени€ относительно целей аудита.

¬ начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. ѕозже взгл€ды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

¬плоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определ€ющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Ѕыло отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельз€ относить к главной задаче аудиторской проверки.

— 1940 года до насто€щего времени цели аудита претерпели незначительные изменени€. јкцент делалс€ на подтверждение верности финансовой отчетности. ќфициально это положение было провозглашено в документах Ђјмериканского »нститута ѕрис€жных Ѕухучетаї: Ђперва€ цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнени€ о представленной финансовой отчетностиї.

„асть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. ¬ 1961 г. в Ђѕоложении об аудиторских процедурах є30ї было установлено, что аудитор определ€ет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное вли€ние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общеприн€тыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее веро€тности.

ƒруга€ точка зрени€ на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрени€ состоит в выражении мнени€ об информации, включаемой в финансовые отчеты. „то касаетс€ ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общеприн€тыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определени€ рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматьс€ ответственность за проверку Ђузкого местаї в процессе аудита.

ƒо конца 40-х годов аудит в основном заключалс€ в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Ёто был подтверждающий аудит.

ѕосле 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимани€ удел€ть вопросам внутреннего контрол€, полага€, что при эффективной системе внутреннего контрол€ веро€тность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. јудиторские фирмы начали заниматьс€ больше консультационной де€тельностью, чем непосредственно проверками. Ёто системно-ориентированный аудит.

¬ начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. ¬ истории аудита можно проследить определенные тенденции:

Х основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

Х отмечаетс€ возрастание надежности внутреннего контрол€ и снижение детализации целей.

ѕон€тие, цели и организаци€ аудиторской де€тельности

1. ѕон€тие аудиторской де€тельности

2. ÷ели и задачи аудита

3. ѕрава и об€занности, ответственность аудитора

4. Ётика аудитора

ѕон€тие аудиторской де€тельности

јудиторский контроль широко примен€етс€ в мировой практике. ¬ его основе лежит взаимна€ заинтересованность государства, администрации предпри€тий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. ¬ услови€х плановой, централизованно управл€емой экономики потребность в независимом финансовом контроле в –‘ не возникала. ≈го вполне замен€ла система ведомственного и вневедомственного контрол€, направленна€ на вы€вление нарушений и злоупотреблений в финансово-хоз€йственной де€тельности предпри€тий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. –азвитие рыночных отношений обуславливает необходимость прин€ти€ большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы де€тельности предпри€тий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и пор€док формировани€ себестоимости продукции. ¬ св€зи с этим по€вились первые нарушени€ (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относ€щихс€ к хоз€йственной де€тельности предпри€ти€. ќрганы, на которые возлагались об€занности по оказанию помощи предпри€ти€м в правильности применени€ тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. ¬ св€зи с этим возникает необходимость создани€ новой формы контрол€ за де€тельностью предпри€тий, который включал бы в себ€ консультирование по вопросам организации и ведени€ бухгалтерского учета, правильность исчислени€ налогов, правовой позиции и другие виды услуг. —обственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самосто€тельно убедитьс€ в том, что все многочисленные операции предпри€ти€, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. “.к. обычно они не имеют доступа к учетным запис€м, соответствующего опыта, поэтому нуждаютс€ в услугах аудиторов. Ќезависимое подтверждение информации о результатах де€тельности предпри€тий и соблюдении ими законодательства необходимо государству дл€ прин€ти€ решений в области экономики и налогообложени€.

јудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следовател€м дл€ подтверждени€ интересующей их финансовой отчетности.

ѕон€тие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контрол€, т.к. включает в себ€ не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хоз€йственной де€тельности предпри€тий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. ѕон€тие аудиторской де€тельности определ€етс€ временными правилами аудиторской де€тельности в –‘.

јудиторска€ де€тельность Ц аудит Ц представл€ет собой предпринимательскую де€тельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хоз€йственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых об€зательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

ћногие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само пон€тие аудита. ѕон€тие аудита ”гольников в статье Ђ»стори€ аудитаї: Ђјудит Ц это процесс проверки ведени€ бухгалтерского учета и в учреждени€х с точки зрени€ его достоверности и справедливостиї.

Ђјудит Ц это систематический процесс получени€ и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответстви€ этих данных установленным критери€м и сообщение результатов заинтересованным пользовател€мї.

Ђјудит Ц систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контрол€ и своего мнени€. Ќа основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионна€ единица предоставл€ет сторонним пользовател€м в своей де€тельности и ее перспективахї.

¬ аудиторских стандартах аудиторской де€тельности даетс€ следующее определение:

Ђјудит Ц это независима€ экспертиза финансовой отчетности предпри€ти€ на основе проверки соблюдени€ пор€дка ведени€ бухгалтерского учета, соответстви€ хоз€йственных и финансовых операций законодательству –‘, полноты и точности отражени€ в финансовой отчетности де€тельности предпри€ти€. Ёкспертиза завершаетс€ составлением аудиторского заключени€ї.

Ќесмотр€ на некоторые различи€ в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

Х независимость;

Х платность;

Х конфиденциальность.

»ногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. ¬ других случа€х крайне широко, отождествл€€ с любой бухгалтерской де€тельностью. “акой разброс в понимании аудита св€зан еще и с тем, что это пон€тие прин€то из западной литературы.

¬ странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, пон€тие аудита трактуют весьма многообразно. ¬ јнглии под аудитом понимаетс€ независима€ проверка и выражение мнени€ о финансовой отчетности предпри€ти€. ѕри этом термин Ђаудитї примен€етс€ не только при проверке предпри€тий, попадающих под действие закона Ђќ компани€хї или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

ƒжек –обертон отмечал, что под аудитом понимаетс€ процесс снижени€ до приемлемого уровн€ информационного риска (т.е. веро€тности того, что в финансовых отчетах содержатс€ ложные или неточные сведени€) дл€ пользователей финансовых отчетов.

ѕроверку достоверности отчетности предпри€ти€, соблюдение действующего законодательства и составлени€ аудиторского заключени€ по этому вопросу выполн€ет независимый аудитор. —уществует несколько определенных правил, касающихс€ де€тельности аудиторов:

1. свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хоз€йственными субъектами;

2. договорные отношени€ между аудитором и клиентом, позвол€ющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

3. возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключени€ до устранени€ отмеченных недостатков;

4. невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношени€х с клиентом, превышающих договорные отношени€ по поводу аудиторской де€тельности;

5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматьс€ хоз€йственной, коммерческой и финансовой де€тельностью, не св€занной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

÷ели и задачи аудита

ќсновной целью аудиторской де€тельности €вл€етс€ установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответстви€ совершенных ими финансовых и хоз€йственных операций нормативным актам, действующим в –‘. —ледовательно, назначение аудита Ц это проверка финансовых отчетов с целью:

Х подтверждени€ достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

Х проверки полноты, достоверности и точности отражени€ в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов де€тельности предпри€ти€ за провер€емый период;

Х контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведени€ учета и составлени€ отчетности, методологической оценки активов, об€зательств и собственного капитала;

Х вы€вление резервов лучшего использовани€ собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

¬ ходе аудиторской проверки устанавливаетс€ правильность составлени€ баланса, отчета о прибыл€х и убытках, достоверность данных по€снительной записки. ѕри этом определ€етс€:

Х все ли активы и пассивы отражены в отчете;

Х все ли документы используютс€ в отчете и насколько фактическа€ методика оценки имущества отклон€етс€ от прин€той при определении учетной политики предпри€ти€.

ќтчет о прибыл€х и убытках аудитор провер€ет дл€ установлени€ правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

ƒл€ достижени€ основной цели и представлени€ заключени€ аудитор изучает следующие вопросы:

1. обща€ приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требовани€м, предъ€вл€емым к ней);

2. обоснованность (существуют ли основани€ дл€ включени€ в отчетность указанных там сумм);

3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5. классификаци€ (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составлени€ баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложени€х книг).

¬ зарубежной литературе выдел€ютс€ главные и конкретные цели аудита по элементам. ¬ книге Ђјудитї Ц Ђсмысл целей аудита заключаетс€ в том, чтобы создать некую структуру, котора€ помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обсто€тельств, при которых проводитс€ аудит. ÷ели остаютс€ одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обсто€тельствї.

÷ели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение сумм;

3. завершенность;

4. право собственности (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции и отражени€ сумм на счетах;

7. разграничение (хоз€йственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

8. арифметическа€ точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

9. раскрытие (правильность отражени€ счетов и относ€щихс€ к ним фактов данных отчетности).

«адача аудитора состоит:

Х в оценке уровн€ бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершени€ бухгалтерских записей;

Х в оказании помощи предпри€ти€м путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повли€ли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

Х в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства провер€емой организации на те будущие событи€, которые способны повли€ть на хоз€йственную де€тельность и конечный результат.

¬ последнее врем€ в де€тельности аудиторов по€вилась еще одна очень важна€ функци€ Ц это оказание помощи предпри€ти€м в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

ѕрава и об€занности, ответственность аудитора

ѕрава аудитора, об€занности и ответственность определ€ютс€ временными правилами.

јудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

1. самосто€тельно определ€ть формы и методы аудиторской проверки, исход€ из требований нормативных актов –‘, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом и содержание поручени€ органов дознани€, прокурора, следовател€, суда и арбитражного суда;

2. провер€ть у экономических субъектов в полном объеме документацию по финансово-хоз€йственной де€тельности, наличие денежных сумм и ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъ€снени€ по возникшим вопросам и дополнительные сведени€, необходимые дл€ аудиторской проверки;

3. получать по письменному запросу необходимую дл€ осуществлени€ аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской де€тельности аудиторов, работающих самосто€тельно или в других организаци€х, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных во ¬ременных правилах;

5. отказатьс€ от проведени€ аудиторской проверки в случае непредоставлени€ провер€емым экономическим пунктом необходимой документации, а также в случае необеспечени€ государственными органами, поручившими проведение проверки личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

јудиторы и аудиторские фирмы об€заны:

1. неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской де€тельности требовани€ законодательства –‘;

2. немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку о невозможности своего участи€ в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие наличи€ родственных, должностных или экономических св€зей, отсутстви€ лицензии, позвол€ющей провести аудиторскую проверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечени€ к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в св€зи со значительным объемом работы или какими-либо иными обсто€тельствами, возникшими после заключени€ договора или получени€ поручени€;

3. квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;

4. обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласи€ собственника (руководител€) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством –‘.

ƒанные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознани€, прокурора, следовател€, суда, могут быть преданы огласке до вступлени€ в силу договора (решени€) арбитражного суда только с разрешени€ органов в том объеме, в котором они признают это возможным.

јудитор (аудиторска€ фирма) об€зана предоставить экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требовани€х законодательства, касающихс€ проведени€ аудиторской проверки, правах и об€занност€х сторон, а после ознакомлени€ с заключением Ц о нормативных актах, на которых основываютс€ его замечани€ и выводы. ¬ случае обнаружени€ неквалифицированного проведени€ аудиторской проверки, приведшей к убыткам дл€ государства или дл€ экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут быть взысканы на основании решени€ арбитражного суда по иску, предъ€вленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисл€емый в доход республиканского бюджета –‘ в сумме 100 кратного ћ–ќ“ Ц с аудитора, осуществл€ющего свою де€тельность самосто€тельно и от 100 до 500 ћ–ќ“ Ц с аудиторской фирмы.  роме того, де€тельность, при которой аудитор (фирма) осуществл€ют аудиторские услуги в установленном пор€дке без получени€ лицензий, влечет за собой взыскание на основании решени€ арбитражного суда по искам, предъ€вл€емым прокурором, органами федерального казначейства, государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. ѕолученные в результате незаконной де€тельности доходы изымаютс€ в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов. ћинфин –‘ в праве обратитьс€ в арбитражный суд с иском о ликвидации данного юридического лица.

Ётика аудитора

 аждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг об€зан соблюдать правила этики поведени€. ¬ р€де зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положени€, правила аудиторской этики. ѕрофессиональна€ организаци€ аудиторов Ўвеции прин€ла следующие правила этики:

1. безупречное профессиональное поведение: аудитор должен посто€нно доказывать, что он заслуживает довери€ как профессионал. ¬ по€снение Ц в тех случа€х, которые не предусмотрены этими правилами, должен вести себ€ так, чтобы не дискредитировать себ€ и профессию; свои об€занности должен выполн€ть корректно и про€вл€ть предусмотрительность в вопросах оплаты;

2. независимость, т.е. аудитор должен непредвз€то и объективно выполн€ть об€занности и поэтому он всегда должен быть независим, когда получает приглашение (назначение) на проверку. ¬ по€снение Ц не должен приступать к выполнению об€занностей, если он или его фирма наход€тс€ в таких отношени€х с клиентом, которые могут повли€ть на результаты проверки;

3. недопущение несовместимой с аудиторством де€тельности Ц аудитор не должен осуществл€ть те виды де€тельности, которые несовместимы с его профессиональным долгом Ц быть независимым аудитором. ¬ по€снение Ц аудитор может действовать в пределах своей компетенции или компетенции своей фирмы;

4. безукоризненное исполнение профессиональных об€занностей Ц аудиторы должны скурпуллезно соблюдать требовани€ законодательства правительственных органов с тем, чтобы получить убедительное подтверждение своим выводам. јудитор об€зан учитывать и защищать законные интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованных сторон;

5. конфиденциальность Ц аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали ему известны в ходе аудиторской проверки, если только клиент не дает на это своего разрешени€, не должен использовать эту информацию дл€ своей собственной выгоды;

6. поддержание добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическое замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор об€зан взвесить все обсто€тельства, при которых это случилось. «амечание должно быть высказано в корректной форме;

7. не рекламировать чрезмерно себ€ и не нав€зывать свои услуги. Ќесоблюдение этого правила Ц дискредитаци€ профессии;

8. оплата по труду: заработна€ плата должна производитьс€ в соответствии со знанием и опытом работы аудитора, объемом выполненной работы.

¬иды аудита

1. ¬нутренний и внешний аудит

2. јудит на соответствие требовани€м

3. јудит финансовой отчетности

4. ќб€зательный и инициативный аудит

5. ѕервоначальный и согласованный аудит

6.  лассификаци€ с точки зрени€ аудитора

7.  лассификаци€ с точки зрени€ направлени€

¬нутренний и внешний аудит

¬ практике аудиторской де€тельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, об€зательный и инициативный аудит. ¬нутренний аудит €вл€етс€ неотъемлемым и важным элементом управленческого контрол€. ѕотребность во внутреннем аудите возникла на крупных предпри€ти€х в св€зи с тем, что верхнее звено руководства не занимаетс€ повседневным контролем де€тельности организации и низших управленческих структур. ¬нутренний аудит дает информацию об этой де€тельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. ¬нутренний аудит необходим главным образом дл€ предотвращени€ потери ресурсов и осуществлени€ необходимых изменений внутри предпри€ти€.

ќпределенные функции внутренних аудиторов выполн€ют ревизорские группы при бухгалтери€х крупных предпри€тий, подчин€ющихс€ главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себ€:

Х контроль за состо€нием активов и недопущение убытков;

Х подтверждение точности информации, используемой руководством при прин€тии решений;

Х подтверждение выполнени€ внутрисистемных контрольных процедур;

Х анализ эффективности функционировани€ системы внутреннего контрол€ и обработки информации;

Х оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Ќа основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

¬нутренний аудит Ц проводитс€ штатными аудиторами Ц работниками предпри€ти€, которые подчин€ютс€ руководителю предпри€ти€. √лавна€ задача внутреннего аудита Ц осуществление посто€нного контрол€ за расходами на предпри€тии и выработка мер по их снижению.

јудит хоз€йственной де€тельности Ц систематический анализ хоз€йственной де€тельности организаций, проводимый дл€ определени€ целей. Ётот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управлени€ и организации.

ѕри аудите хоз€йственной де€тельности предполагаетс€ объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов де€тельности. Ётот вид аудита преследует 3 цели:

1. оценка эффективности управлени€;

2. вы€вление возможностей улучшени€ хоз€йственной де€тельности;

3. внесение рекомендаций, касающихс€ улучшений де€тельности или дальнейших действий.

¬нешний аудит проводитс€ аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состо€ни€ бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положени€ предпри€ти€, повышению эффективности его де€тельности, изыскание неиспользованных резервов производства. ¬нутренний и внешний аудит дополн€ют друг друга и в то же врем€ имеют существенные различи€.

“аблица 1

ќсобенности внутреннего и внешнего аудита

‘акторы ¬нутренний аудит ¬нешний аудит

1. ѕостановка задач ќпредел€етс€ руководством, исход€ из потребности управлени€, как подразделени€ предпри€ти€, так и предпри€ти€ в целом ќпредел€етс€ договором между предпри€тием и аудиторской фирмой

2. ќбъект –ешение отдельных функций задач управлени€, разработка и проверка информационных систем предпри€ти€ √лавным образом, система учета и отчетности предпри€ти€

3. ÷ели ќпредел€ютс€ руководством, либо €вным образом, либо косвенно из планов ќпредел€ютс€ законодательными или судебными инстанци€ми

4. —редства ¬ыбираютс€ самосто€тельно (определ€ютс€ стандартами внутреннего аудита) ќпредел€ютс€ общеприн€тыми аудиторскими стандартами

5. ¬ид де€тельности »сполнительна€ де€тельность ѕредпринимательска€ де€тельность

6. ќрганизаци€ работы ¬ыполнение конкретных заданий руководства ќпредел€етс€ аудитором самосто€тельно, исход€ из норм и правил аудиторской проверки

7. ¬заимоотношени€ ѕодчиненность руководству предпри€ти€, зависимость от него –авноправное партнерство, независимость

8. —убъекты —отрудники, подчиненные руководству предпри€ти€ и наход€щиес€ в штате предпри€ти€ Ќезависимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию

9.  валификаци€ ќпредел€етс€ по усмотрению руководства предпри€ти€ –егламентируетс€ государством

10. ќплата Ќачисл€етс€ по штатному расписанию ќплата предоставл€емых услуг по договору

11. ќтветственность ѕеред руководством за выполнение об€занностей ѕеред клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами

12. ћетоды ћогут быть одинаковы при решении одинаковых задач. »меютс€ различи€ в степени точности и детальности

13. ќтчетность ѕеред руководством »тогова€ часть аудиторского заключени€ может быть опубликована, аналитическа€ часть передаетс€ клиенту

¬ зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации Ц это јудит на соответствие требовани€м, јудит финансовой отчетности и специальный аудит, ќб€зательный и инициативный аудит, ѕервоначальный и согласованный аудит.

јудит на соответствие требовани€м

ќн заключаетс€ в анализе определенной финансовой и хоз€йственной де€тельности субъекта. ¬ цел€х определени€ ее соответстви€ предписанным услови€м, правилам, законам. ≈сли такие услови€, внутренние правила контрол€ установлены администрацией, то этот вид аудита осуществл€етс€ сотрудниками предпри€ти€, которые выполн€ют функции внутренних аудиторов. ≈сли же услови€ установлены кредиторами (требование поддержани€ определенного соотношени€ между оборотным капиталом и краткосрочными об€зательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводитс€ вместе с аудитом финансовых отчетов. јудит на соответствие требовани€м, установленным государственными актами, проводитс€ ревизорами, работающими в государственных органах, осуществл€ющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. –езультаты аудита докладываютс€ соответствующему государственному органу. Ќа основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

Х проверка, соответствует ли де€тельность предпри€ти€ его ”ставу;

Х правильно ли начисл€ютс€ средства на заработную плату и другие выплаты работникам;

Х обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижаетс€ ли при этом прибыль.

јудит финансовой отчетности

¬ыполн€етс€ с целью определени€ согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведени€ бухгалтерского учета и определенными критери€ми. ƒанный вид аудита проводитс€ сторонними аудиторами, приглашенными компанией. ќтчеты и коэффициенты провер€ютс€. –езультаты аудита финансовой отчетности публикуютс€ и рассылаютс€ широкому кругу пользователей Ц владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулировани€.

—пециальный аудит Ц проверка конкретных вопросов в де€тельности хоз€йственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность де€тельности управл€ющих, правильность составлени€ налоговой отчетности, использовани€ специальных фондов и др.

ќб€зательный и инициативный аудит

ќб€зательна€ аудиторска€ проверка проводитс€ в случа€х, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. ќбъем и пор€док проведени€ об€зательной аудиторской проверки регламентируетс€ законодательными нормами. »нициативный (добровольный) аудит осуществл€етс€ по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). ’арактер и масштабы такой проверки определ€ет клиент.

ѕервоначальный и согласованный аудит

ѕервоначальный аудит проводитс€ аудитором (фирмой) впервые дл€ данного клиента. Ёто существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенност€х де€тельности клиента.

—огласованный (повторный) аудит осуществл€етс€ повторно или регул€рно. ќснован на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контрол€ и т.д.).

ѕрактика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. “акое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают де€тельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. —мена аудиторской фирмы вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

 лассификаци€ с точки зрени€ аудитора

— точки зрени€ аудиторов, аудит делитс€ на 3 вида:

1. подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

2. системно-ориентированный аудит (аудиторска€ экспертиза на основе анализа системы внутреннего контрол€). ƒоказано, что при эффективной системе внутреннего контрол€ веро€тность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контрол€ клиенту даютс€ рекомендации по ее улучшению.

3. аудит, базирующийс€ на риске (концентраци€ аудиторской работы в област€х с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в област€х с низким риском).

 лассификаци€ с точки зрени€ направлени€

— точки зрени€ направлени€ аудит подраздел€етс€ на общий (предпри€ти€ и их объединени€ независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждени€); банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов и т.д. Ќа «ападе выдел€ют еще и операционный аудит.

¬ книге Ђјудитї јренса и Ћоббека приводитс€ следующее определение: Ђоперационный аудит Ц проверка методов функционировани€ хоз€йственной системы в цел€х оценки производительности и эффективностиї. ѕо завершении этого аудита менеджеру выдаютс€ рекомендации по совершенствованию операций. »з-за того, что операционна€ эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. ¬ операционном аудите проверки не ограничиваютс€ бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

¬иды аудиторских услуг

1. јудит проверки финансово-хоз€йственной де€тельности

2. јнализ финансовой отчетности и результатов хоз€йственной де€тельности. ќценка платежеспособности и финансового состо€ни€

3.  онсультирование по вопросам налогообложени€, налогового планировани€

4.  онсультирование по правовым вопросам

5.  онсультирование правовой ответственности обработки данных

јудит проверки финансово-хоз€йственной де€тельности

јудит проверки финансово-хоз€йственной де€тельности Ц аудиторска€ де€тельность, направленна€ на установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответстви€ совершенных ими финансово-хоз€йственных операций нормативным актам.

¬ этом случае цел€ми аудита €вл€ютс€:

Х оценка состо€ни€ учета;

Х проверка достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности;

Х проведение анализа финансово-хоз€йственной де€тельности и на его основе подготовка рекомендаций по укреплению финансового состо€ни€ клиента, оптимизаци€ затрат, выбор процедур аудита.

¬ процессе аудиторской работы примен€ютс€ хорошо известные методы проведени€ аудиторской проверки:

Х фактическа€ проверка;

Х подтверждение;

Х документационна€ проверка;

Х формальна€ проверка;

Х логическа€ проверка;

Х арифметическа€ проверка;

Х специальна€ проверка;

Х опрос;

Х наблюдение;

Х аналитические тесты;

Х сканирование.

ѕод фактической проверкой понимаетс€ проверка фактического наличи€ материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета; сверка полученных данных с учетными данными.

ѕодтверждение Ц получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц дл€ подтверждени€ точности информации. ѕолнота оприходовани€ денег в кассу, полученных от физических и юридических лиц.

ƒокументационна€ проверка Ц проверка документов и записи операций в учетных регистрах. ¬ практике аудиторской работы при проведении документационных проверок примен€ют хорошо известные методы формальной, логической и арифметической проверки.

ѕри формальной проверке вы€вл€етс€ полнота и правильность заполнени€ всех реквизитов, об€зательных на первичных документах. ќсобое внимание при этом обращаетс€ на: дату заполнени€ документа; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц (все денежные документы не подлежат исправлению и подчистке).

Ћогическа€ проверка (проверка документов по существу). ƒанна€ проверка позвол€ет вы€снить, имела ли место та или ина€ операци€ и в указанном объеме; законность и целесообразность хоз€йственной операции; правильность ее отнесени€ на соответствующие счета и включение в соответствующие статьи расходов и доходов. Ћогическа€ проверка позвол€ет вы€вить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

јрифметическа€ проверка заключаетс€ в проверке правильности подсчетов сумм в документах. ¬ ходе проверки вы€вл€ютс€ ошибки при суммировании р€да чисел в процессе составлени€ аналитических и систематических регистров учета в показательной бухгалтерии (финансовой отчетности). јрифметическа€ и логическа€ проверка нередко дополн€ют друг друга.

—пециальна€ проверка примен€етс€, когда возникает необходимость привлечь к проверке специалиста с узкой специализацией, что дает возможность проверить правильность оценки интеллектуальной собственности, когда она выступает в качестве вклада учредителей в ”ставный  апитал, или когда возникает необходимость в проверке полноты выполнени€ всех технологических операций в производстве конкретного вида продукции или издели€.

ќпрос Ц получение устной или письменной информации от клиента.

Ќаблюдение Ц получение общего представлени€ о возможност€х клиента на основании визуального осмотра (наблюдени€);

јналитические тесты Ц метод сравнений индексов, коэффициентов.

—канирование Ц непрерывный, поэлементный просмотр информации (бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либо нетипичное.

¬ аудиторской де€тельности также имеют место и методы организационных проверок (сплошна€, выборочна€, комплексна€, целева€, экспертна€ оценка).

ѕри сплошной проверке тщательно провер€ютс€ все денежные документы, относ€щиес€ к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.

ѕри выборочной проверке документы провер€ютс€ по выбору провер€ющего. ѕри этом, если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушени€ в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и к недочислению наличных платежей, то такие операции рекомендуетс€ проверить сплошным методом. ѕри проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергатьс€ проверке. ¬ыбор пор€дка проверки зависит от обсто€тельств и решаетс€ на месте проведени€ проверки.

¬ современной практике примен€ютс€ комплексные аудиторские проверки. ќсновными их задачами €вл€етс€ всесторонн€€ документационна€ проверка предпри€тий и финансово-хоз€йственной де€тельности организаций, состо€ние их экономики, проведение углубленного анализа финансового состо€ни€.

÷елевые проверки провод€тс€ по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предпри€тий или по поручению органов прокуратуры, следстви€, налоговых и др. государственных органов.

Ёкспертна€ оценка бухгалтерских документов организаций проводитс€ аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

јнализ финансовой отчетности и результатов хоз€йственной де€тельности. ќценка платежеспособности и финансового состо€ни€

ѕровод€ аудиторскую проверку, аудитор должен проверить не только состо€ние бухгалтерского учета, законность совершени€ финансово-хоз€йственных операций в провер€емой организации, но и качественно провести анализ показателей ее финансовой де€тельности. ÷елью анализа €вл€етс€ оценка финансовых результатов и финансового состо€ни€ организации в анализируемом отчетном периоде и определение ее потенциала в предсто€щей перспективе. јнализ проводитс€ по показател€м бухгалтерской отчетности и используютс€ показатели бухгалтерского баланса и других форм отчетности, а также данные других учетных регистров: главной книги, журналов-ордеров, ведомостей и других форм. ‘инансовое состо€ние предпри€ти€ включает анализ доходности и рентабельности, финансовой устойчивости, платежеспособности и кредитоспособности, использовани€ капитала. ‘инансово устойчивым €вл€етс€ такой экономический субъект, который за счет наличи€ собственных средств может обеспечить покрытие средств, вложенных в активы предпри€тий, не допуска€ неоправданных дебиторской и кредиторской задолженностей, и в установленные сроки расплачиваетс€ с партнерами по своим об€зательствам.

 онсультирование по вопросам налогообложени€, налогового планировани€

јудиторы (фирмы), нар€ду с проведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим субъектам, предпринимател€м и физическим лицам услуги в виде проведени€ консультаций по широкому кругу вопросов. ѕри проведении консультации в цел€х достижени€ наибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение специалистов-универсалов и узких специалистов, их глубокие знани€ в отдельных област€х. ѕри этом аудитор, провод€щий консультацию, должен обладать навыками, необходимыми дл€ решени€ проблем и обмена опытом, вы€влени€ проблем, нахождени€ нужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений дл€ совершенствовани€ финансово-хоз€йственной работы, общени€ с людьми, планировани€ изменений, помощи клиентам в накоплении опыта.

ѕроцесс консультировани€ представл€ет собой совместную де€тельность консультанта и клиента с целью решени€ определенной задачи и осуществлени€ желаемых изменений в организации-клиенте.

¬ экономической литературе можно найти множество различных путей осуществлени€ процесса консультировани€ (от 3 до 10 фаз). –ассмотрим наиболее простую из них 5-ти фазную модель: подготовка, диагноз, планирование действий, внедрение и завершение.

“аблица 2

‘азы процесса консультировани€

‘азы Ётапы в фазе

ѕодготовка 1. ѕервый контакт с клиентом

2. ѕредварительный диагноз проблемы

3. ѕланирование задани€

4. ѕредложени€ клиенту относительно задани€

5.  онтракт на консультирование

ƒиагноз 1. ќбнаружение фактов

2. јнализ и синтез фактов

3. ƒетальное изучение проблемы

ѕланирование действий 1. ¬ыработка решений

2. ќценка альтернативных вариантов

3. ѕредложение клиенту

4. ѕланирование осуществлени€ решений

¬недрение 1. ѕомощь в осуществлении

2.  орректирование предложений

3. ќбучение

«авершение 1. ќценка

2.  онечный отчет

3. –асчет по об€зательствам

4. ѕланы на будущее

5. «аключительный контакт

¬ конкретной ситуации в данной модели некоторые фазы могут быть передвинуты, внедрение может начинатьс€ до окончани€ планировани€ действий.  онсультант имеет в своем распор€жении разнообразные методы вмешательства, способствующие изменени€м в отдельных люд€х, группах, организаци€х.

Ќаиболее часто примен€емыми методами €вл€ютс€:

Х обучение и повышение квалификации;

Х обучение действи€ми;

Х планирование повышени€ эффективности работы предпри€ти€;

Х проведение собраний;

Х инструктирование и рекомендации.

 валифицированный консультант гибко использует методы вмешательства дл€ поддержки изменений и примен€етс€ одновременно, если это целесообразно, несколько методов.

¬ процессе консультировани€ должен соблюдатьс€ прогрессивный подход: компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента, беспристрастность и объективность в работе, конфиденциальность, выполнение требований этического аспекта.

ѕрактика проведени€ консультировани€ показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих к аудиторам, св€зано с налоговым законодательством, и особенно до начала начислени€ клиентом тех или иных налогов.  онсультирование по вопросам налогового планировани€, аудитор должен вначале хорошо изучить структуру и особенности хоз€йственной де€тельности обратившегос€ за консультацией клиента. » только после такого изучени€ на основе действующих нормативных документов по налогообложению, оказать помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планировани€.

 онсультирование по правовым вопросам

ќказывать такие услуги могут только аудиторские фирмы, в штате которых имеютс€ юристы-консультанты или юридические структурные подразделени€. ѕрактика их работы показывает, что наибольшее количество консультаций св€зано с взаимоотношени€ми предпри€тий с налоговыми органами; с юридической защитой интересов предпри€тий на действи€ налоговых органов после проведени€ ими проверки.

ƒругими видами правовых консультаций €вл€етс€ консультирование по вопросам правового применени€ отдельных положений √  –‘,  «ќ“ –‘ и др. правовыми актами. „тобы оказывать консультационные услуги по правовым юридическим документам, аудиторские фирмы должны располагать высококвалифицированными специалистами Ц юристами, в совершенстве владеющими и умело пользующимис€ на практике особенност€ми применени€ нормативных документов.

 онсультирование правовой ответственности обработки данных

Ќаиболее быстро растущей областью консультативных услуг €вл€етс€ помощь в разработке пакетов программ в выборе и внедрении современных ѕ .  онсультанты помогут внедр€ть новые системы и разрабатывать программы обучени€ дл€ служащих, вырабатывать и осуществл€ть политику поощрени€ новаторства, использовать технику дл€ снижени€ трудоемкости работ.

 онсультанты обычно указывают, какие марки ѕ  наиболее надежны и совместимы с поколением предыдущих моделей, могут рекомендовать недорогие и апробированные программы, могут осуществл€ть обучение персонала, дл€ чего выбирают необходимые средства обучени€ и упражнени€. ’от€ аудиторские фирмы по действующему законодательству, практически не несут ответственность (за исключением, если такова€ оговорена заключенным двусторонним договором), неправильное консультирование заказчика и возникновение у него какой-либо ответственности в результате допущени€ ошибки, отрицательно сказываетс€ на имидже аудиторской фирмы.

“ехнологические основы аудита

1. Ќачальна€ стади€ аудиторской проверки

2. ѕланирование аудита

3. јудиторские доказательства

4. ѕон€тие мошенничества и ошибки

5. ѕор€док подготовки и составлени€ части аудиторского заключени€. ¬иды аудиторского заключени€

Ќачальна€ стади€ аудиторской проверки

ƒоговор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон. ќднако, есть существенные отличи€ от договоров, используемых в предпринимательстве. ¬ нем присутствует интерес 3-й стороны Ц пользовател€ информации Ц потенциального потребител€ информации о финансово-хоз€йственной де€тельности провер€емого экономического субъекта. јудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными пользовател€ми при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки. јудитору при составлении договора необходимо стремитьс€ правильно сформулировать потребности клиента и учесть собственные интересы.  ачество проведени€ аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом завис€т от четкости составлени€ договора на проведение аудита.

”читыва€ специфику аудита в –оссии, следует в договоре на аудиторскую проверку отразить возможность аудитора отказатьс€ от выдачи аудиторского заключени€ или определить сроки представлени€ клиентом документов, необходимых дл€ проверки, поскольку часты случаи, когда клиенты приглашали аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов к проверке, что очень осложн€ет работу. ÷елесообразно дл€ аудитора предусматривать в договоре пункт, об€зывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также выдел€ть работников дл€ оказани€ помощи при проведении инвентаризации, предоставл€ть транспорт и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировку.

ѕланирование аудита

ѕрограмма проведени€ аудиторской проверки. ќценка системы внутреннего контрол€ клиента, как критерий дл€ планировани€ проверки.

ѕланирование Ц процесс, позвол€ющий наиболее рационально выполн€ть аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

јудитор должен тщательно планировать свою де€тельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

«адачи планировани€ аудита:

Х установление этапов и сроков работы с клиентом;

Х определение затрат;

Х рациональное использование рабочего времени специалиста;

Х подготовка адекватной рабочей группы специалистов дл€ работы с клиентом;

Х определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение дл€ формировани€ аудиторского мнени€;

Х распределение между специалистами разделов аудита, об€занностей и ответственности;

Х создание условий дл€ осуществлени€ последовательного контрол€ за аудитом;

Х обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планировани€.

ѕланирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. ѕредварительное планирование.

2. —бор общих сведений.

3. —бор информации о правовых об€занност€х клиента.

4. ќценка существенности аудиторского риска.

5. ќзнакомление с системой внутрихоз€йственного контрол€ и оценка риска контрол€.

6. –азработка общего плана аудита и программы аудита.

ѕредварительное планирование осуществл€етс€ на начальной фазе аудиторской работы; включает в себ€ прин€тие решени€ о согласии начать или продолжить аудит дл€ клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала дл€ выполнени€ аудиторских об€занностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного об€зательства перед клиентом.

—бор общих сведений Ц обща€ информаци€ о предпри€тии, необходима€ от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. ќсновными источниками информации о предпри€тии €вл€ютс€:

Х обсуждение с работниками управлени€, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несв€занным с ведением учета, которое позволит получить информацию Ђиз первых рукї;

Х посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставл€ют возможность убедитьс€ в наличии и сохранении активов, составить представление об услови€х производства;

Х внешние и внутренние отчеты и публикации. ¬нешние: делова€ печать, газеты, аналитические отчеты по отрасл€м, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. ¬нутренние: финансовые отчеты, состо€ние финансов предпри€ти€, протоколы, заседани€ совета директоров, правлени€, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

—ледует ознакомитьс€ с историей развити€ предпри€ти€, видами де€тельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. ¬ажно получить информацию о политике предпри€ти€ в различных област€х (кредитна€ политика, учетна€ политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право мен€ть политику предпри€ти€. Ќа основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечени€ дл€ консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).

—бор информации о правовых об€занност€х клиента. — самого начала работы аудитору следует ознакомитьс€ с юридическими документами клиента: ”ставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрани€ акционеров, в которых может содержатьс€ информаци€ о распределении полученной прибыли, объ€вление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предпри€ти€х, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

ќценка существенности аудиторского риска. —ущественность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. ѕод существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажени€ отдельной статьи или финансового показател€ в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, котора€ может быть показана в публикаци€х финансовых отчетов и рассмотрении как несущественна€, т.е. не ввод€ща€ пользователей в заблуждение. ƒл€ оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользовател€х информации и о возможных решени€х, которые могут приниматьс€ на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и прин€ти€ этих решений. —уждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знани€ специфики де€тельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. ¬ начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. —уществует р€д факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

Х размер предпри€ти€;

Х величина чистой прибыли до налогообложени€;

Х стоимость текущих активов;

Х обща€ стоимость активов;

Х объем текущих об€зательств;

Х величина капитала.

”ровень существенности устанавливаетс€ из этих показателей.

јудиторский риск заключаетс€ в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансова€ отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансова€ отчетность содержит существенные погрешности.

јудиторский риск Ц это оценка неэффективности аудиторской проверки, базирующа€с€ на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системы внутреннего контрол€ клиента и невы€вление ошибок клиента аудитором.

—уществуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:

1. ќценочный (интуитивный) Ц наиболее широко используетс€ сегодн€ российскими аудиторами (фирмами), заключаетс€ в том, что аудиторы, исход€ из собственного опыта и знани€ клиента, определ€ют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, веро€тный и маловеро€тный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний).

2.  оличественный Ц предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

јудиторский риск= „истый риск Х  онтрольный риск Х ѕроцедурный риск

јудиторский риск Ц это риск неэффективности аудиторской проверки, который отражает суждени€ аудитора о приемлемости веро€тности содержани€ в финансовых отчетах невы€вленных существенных ошибок после проведени€ аудита.

„истый риск Ц это риск, св€занный со спецификой компании, т.е. веро€тность содержани€ в финансовых отчетах до рассмотрени€ эффективности системы внутреннего контрол€ ошибок, превосход€щих допустимую величину.

 онтрольный риск Ц это риск неэффективности системы внутреннего контрол€, т.е. веро€тность пропуска ошибок, превосход€щих допустимую величину, системой внутреннего контрол€.

ѕроцедурный риск Ц риск неэффективности процедур тестировани€ Ц приемлема€ дл€ аудитора веро€тность невы€влени€ в процессе тестировани€ ошибок, превосход€щих допустимую величину.

Ёта модель €вл€етс€ основой планировани€ аудита, поэтому возможности ее использовани€ при оценке резервов аудита ограничены. ѕосле того, как будут определены все риски, установлен соответствующий план аудита, составл€ющие плана по чистому риску и контрольному риску не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств.

ѕроцедурный риск= јудиторский риск„истый риск Х  онтрольный риск ;

ќзнакомление с системой внутрихоз€йственного контрол€ и оценка риска контрол€. — аудиторской точки зрени€, оценка эффективности системы внутреннего контрол€ (—¬ ) заключаетс€ в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. —¬  может считатьс€ эффективной, если:

Х она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;

Х эффективно вы€вл€ет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверна€ информаци€ возникла.

јудиторска€ оценка эффективности —¬  необходима дл€ оценки и планировани€ масштаба аудита. ≈сли —¬  оцениваетс€ аудитором как эффективна€, у него по€вл€етс€ возможность снизить объем проверки, а в некоторых случа€х и вовсе ее не проводить.

–езультатом процесса планировани€ €вл€етс€ программа аудита. ќна представл€ет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей. ѕрограмма должна охватывать следующие этапы:

1. —оставление обзора де€тельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и св€занных с ними потоками документооборота; учетна€ политика; организационна€ структура;

2. –азработка стратегии аудита, св€занна€ со спецификой клиента, и нацеливающа€ усили€ провер€ющих на разделы финансовой отчетности;

3. ѕроведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный дл€ запланированных процедур опыт и квалификацию;

4. ‘ормирование аудиторского мнени€ на основе собранных свидетельств.

јудиторские доказательства

¬с€ информаци€, подготовленна€ и собранна€ аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, €вл€етс€ аудиторской информацией. „асть этой информации представл€ет собой документы или их копии, которые могут рассматриватьс€ как аудиторские доказательства.

јудиторские доказательства Ц информаци€, собранна€ аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключени€.

јудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. –елевантность доказательств Ц их ценность дл€ решени€ какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определ€етс€ на основе оценки —¬  и аудиторского риска. ¬ любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества дл€ составлени€ объективного и обоснованного заключени€.

јудиторские доказательства могут быть внутренние (информаци€ от клиента), внешними (информаци€ от третьих лиц и организаций) и смешанными (информаци€ от клиента и подтвержденна€ внешними источниками). Ќаиболее ценными и достоверными €вл€ютс€ внешние доказательства, смешанные, внутренние.

 ачество аудиторских доказательств зависит от источника. јудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предпри€тии. ѕо степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства Ц полученные самим аудитором. ƒокументальные доказательства и письменные представлени€ клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. ≈сли аудитор не в состо€нии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении. —оотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. ≈сли, также —¬  клиента достаточно надежна, аудитор может отказатьс€ от дорогосто€щей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Ќо сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна преп€тствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

ѕон€тие мошенничества и ошибки

ѕод мошенничеством понимаетс€ преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предпри€ти€, включающее манипул€цию учетными запис€ми и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хоз€йственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предпри€ти€.

ќшибка Ц непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных запис€х и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хоз€йственной де€тельности, наличи€ и состо€ни€ имущества и расчетов.

јудитор ответственен за вы€вление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. «аключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предпри€ти€ нет, или они вы€влены полностью, или что ошибки исправлены. ¬ случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих об€занност€х перед клиентом. ќсновные виды ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1. ќшибки в ведении учета, отсутствие ведени€ учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

2. ѕовтор€ющиес€ ошибки, ошибки, св€занные с незнанием правил ведени€ бухгалтерского учета, св€занные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хоз€йственной де€тельности.

≈сли аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное вли€ние на финансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.

ѕор€док подготовки и составлени€ части аудиторского заключени€. ¬иды аудиторского заключени€

–езультатом аудиторской проверки €вл€етс€ аудиторское заключение (ј«) Ц документ, имеющий юридическое значение дл€ всех юридических и физических лиц, органов власти и управлени€ и судебных органов. ѕор€док подготовки, составлени€ части и содержани€ аудиторского заключени€ определены ¬ременными правилами аудиторской де€тельности в –‘, утвержденные ”казом ѕрезидента –‘ от 22.11.93 г. є2263.

ј« (отчет) должно состо€ть из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. ¬о вводной части указываютс€ общие сведени€ об аудиторе; в аналитической Ц сведени€ об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты вы€вленных в ходе проверки существенных нарушений установленного пор€дка ведени€ бухгалтерского учета и составлени€ финансовой отчетности, вли€ющих на ее достоверность, нарушений законодательства –‘ при совершении хоз€йственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. ¬ итоговой части содержитс€ запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

ј« адресуетс€ заказчику с указанием даты составлени€, подписываетс€ руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, провод€щим проверку, завер€етс€ печатью аудиторской фирмы.  ажда€ страница ј3 подписываетс€ аудитором, провод€щим проверку и завер€етс€ его личной печатью. ¬ случае, если экономическим субъектом в ходе проведени€ проверки не были устранены существенные нарушени€ в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства –‘, в итоговой части ј« делаетс€ запись о невозможности подтверждени€ достоверности финансовой отчетности.

 омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘ 9.02.96 г. протокол є1 одобрен и рекомендован дл€ применени€ в аудиторской де€тельности Ђѕор€док составлени€ ј« о бухгалтерской отчетностиї. —огласно этому документу ј«:

Х положительно Ц аудитор делает запись о том, что финансова€ отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

Х условно положительно (с оговорками) Ц аудитор приводит факты своего несогласи€ с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничени€ в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансова€ отчетность достоверна;

Х отрицательно Ц отрицательное заключение составл€етс€ в том случае, когда несогласи€ или ограничени€ работы станов€тс€ настолько существенными, что не позвол€ют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

јудитор имеет право отказатьс€ от выражени€ мнени€ в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных услови€х аудиторские процедуры. ¬ соответствии с ¬ременными правилами, экономический субъект об€зан предоставл€ть заинтересованным лицам только итоговую часть ј«.

ѕроверка операций с денежными средствами

1. ÷ели проверки и источники информации

2. ћетоды проверки кассовых операций по счетам в банках

3. ќсновные этапы проверки кассовых операций

4. ќсновные этапы проверки банковских операций

5. ѕроверка законности операций с наличными денежными средствами

÷ели проверки и источники информации

јудиторска€ проверка операций с денежными средствами (ƒ—) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. ќперации, св€занные с движением ƒ—, должны провер€тьс€ сплошным методом. ќсновна€ цель проверки Ц законность, достоверность и хоз€йственна€ целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ƒ—.

ѕри аудите кассовых операций целью проверки €вл€етс€ проверка соблюдени€:

Х услови€ хранени€, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

Х установление пор€дка хранени€ чековых книжек, выписок из чеков и получени€ по ним денег;

Х правил документального оформлени€ операций по приходу и выдаче денег из кассы;

Х лимита хранени€ наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хоз€йственные расходы и др. нужды;

Х своевременности и полноты оприходовани€ полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

Х кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

Х учета кассовых операций и ведени€ кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценност€м, хранимым в кассе;

Х пор€док расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности. Ћимит наличности (10000 с предпри€ти€ми и организаци€ми, 50000 с торговыми организаци€ми);

Х использовани€ по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

Х полноты возврата в банк по окончании рабочего дн€ сверхлимитных остатков наличных денег;

Х наличи€ случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформлени€ доверенностей.

»сточники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ‘ ќ1, приходные ордера ‘ ќ2);

2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);

4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 ЂЅланки строгой отчетностиї.

ѕри аудите банковских операций целью проверки €вл€етс€:

Х своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществл€емых операций по поступлению и списанию основных средств (ќ—);

Х проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

Х обоснованность поступлени€ и использовани€ кредитов и займов и своевременность их погашени€;

Х проверка состо€ни€ расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

»сточники информации:

Х выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием дл€ совершени€ приходно-расходных операций;

Х регистры по счетам 51 и 55;

Х балансы и др. документы и учетные регистры.

ѕри аудите валютных операций целью проверки €вл€етс€ ревизи€ правильности и законности открыти€ валютных счетов, полноты и своевременности зачислени€ валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

»сточники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.

ћетоды проверки кассовых операций по счетам в банках

ѕроверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к нежелательным последстви€м дл€ аудитора и провер€емой организации. ѕри проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут примен€тьс€ все или любой из методов аудиторской проверки. ќчень важное значение должно удел€тьс€ проверке первичных документов, послуживших основанием дл€ совершени€ записей хоз€йственных операций в учетных регистрах. ѕри этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

ќсновные этапы проверки кассовых операций

1. »нвентаризаци€ фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

2. ѕроверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходовани€ и списани€ наличных денег по кассовой книге.

3. ѕроверка наличи€ оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа Ц в I очередь).

4. ѕроверка законности совершенных хоз€йственных операций.

5. ѕроверка фактического наличи€ других ценностей, хран€щихс€ в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предпри€тию).

6. ѕроверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.

7. ќбеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предпри€ти€), хранении и выдаче на предпри€тии в соответствии с требовани€ми рекомендаций ћ¬ƒ –‘ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

8. ѕроверка наличи€ письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

ќчередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

ќсновные этапы проверки банковских операций

1. ѕроверка фактического количественного наличи€ открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открыти€, в каких банках они открыты.

2. ¬се ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаютс€ наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.

3. ѕроверка своевременного зачислени€ и списани€ средств по счетам организации в банке.

≈сли в ходе проведени€ аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопи€, не заверенна€ печатью обсуживающего банка (не xerox), така€ операци€ не может быть признана законной. јудитор об€зан потребовать представление документа, оформленного в установленном пор€дке. ѕровер€€ оплату счетов за приобретение ћ÷ необходимо убедитьс€ в полноте поступлени€ и оприходовани€ оплаченных “ћ÷, или полученных услуг. ¬стречаютс€ случаи совершени€ незаконных операций, когда под различными предлогами перечисл€ютс€ деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направл€ютс€ на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваиваетс€ определенными должностными лицами. Ќеобходимо внимательно провер€ть все сторнировочные проводки по счетам в банках. ¬стречаютс€ случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнировани€ делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалировани€ истинного положени€ вещей.

ѕроверка законности операций с наличными денежными средствами

ѕровер€€ кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдаетс€ пор€док ведени€ кассовых операций, кассова€ дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Ќеобходимо проверить правильность оформлени€ документов, по которым проводились операции, св€занные с получением и выдачей наличных денег. ”бедитьс€, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложени€ к ним погашены штампом ЂѕќЋ”„≈Ќќї или ЂќѕЋј„≈Ќќї с указанием даты совершени€ операции и подписей кассира. ќтсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомост€х штампа ЂќѕЋј„≈Ќќї приводит в отдельных случа€х к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

“щательно провер€ютс€:

Х в платежных ведомост€х Ц достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаютс€ случаи, когда 1 получатель в ведомости расписываетс€ за несколько человек;

Х в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Ц соответствие дат, пор€дковой нумерации и суммы с аналогичными показател€ми в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);

Х в расходном кассовом ордере Ц правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получател€ денег, а также заполнени€ паспортных данных получател€;

Х во всех документах Ц наличие подписей распор€дителей денежных средств, обраща€ внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы Ц платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составл€ют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (об€зательно приказом);

Х в кассовой книге Ц оформление ее ведени€, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращаетс€ на правильность подсчета итоговых оборотов и выведени€ остатков наличных денег по окончании дн€.

ѕри проверке полноты оприходовани€ наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чеков книжки. ѕровод€ проверку кассовой дисциплины необходимо установить:

1. использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

2. соответстви€ остатков наличных денег установленному банком лимиту;

3. своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных дл€ выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлени€м;

4. соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами;

5. не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

ќсобое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной воврем€ заработной плате. ¬ажным элементом проверки кассовых операций €вл€етс€ проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

ѕроверка учета расчетных и кредитных операций

1. ÷ели проверки и источники информации

2. ћетоды проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью

3. ѕроверка долгосрочных и краткосрочных займов

4. ћетоды проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта

÷ели проверки и источники информации

¬ своей хоз€йственной де€тельности все организации ведут расчеты с покупател€ми и поставщиками, заказчиками и подр€дчиками, прочими дебиторами и кредиторами. ќтсюда целью аудита €вл€етс€ проверка законности и своевременности их погашени€, правильности учета, расчетов и меропри€тий, проводимых руководством организации дл€ устранени€ причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

»сточниками информации проверки учета расчетных и кредитных операций €вл€ютс€:

Х бухгалтерский баланс;

Х оборотные ведомости;

Х карточки аналитического учета;

Х данные инвентаризации;

Х первичные документы;

Х журнал-ордер є6, 8, 9, 11;

Х ведомости є5, 7, 8, 9, 16.

јудит расчетов должен включать проверку расчетов по следующим счетам:

Х 60 Ц с поставщиками и подр€дчиками;

Х 61 Ц по авансам выданным;

Х 62 Ц с покупател€ми и заказчиками;

Х 63 Ц по претензи€м;

Х 64 Ц по авансам полученным;

Х 71 Ц расчеты с подотчетными лицами;

Х 73 Ц с персоналом по прочим операци€м;

Х 75 Ц с учредител€ми;

Х 76 Ц с разными дебиторами и кредиторами и др. счетам, обслуживающим расчетные операции.

ћетоды проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью

  методам проверки расчетных взаимоотношений относитс€ сплошна€ и выборочна€ инвентаризаци€ счетов.

¬ зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам определ€ет, какой из приведенных методов ему применить. ¬ практике проведени€ аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находитс€ в запущенном состо€нии Ц сплошной метод. ѕриступа€ к проверке, необходимо вы€снить, правильно ли отражены по соответствующим стать€м баланса остатки задолженности, причины образовани€ задолженности, давность ее образовани€, по чьей вине она допущена, реальность получени€ задолженности; т.е. имеютс€ ли акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались руководством дл€ погашени€ или взыскани€ задолженности, выполнено ли требование п17 Ђѕоложени€ бухгалтерского учета и отчетности в –‘ї о проведении инвентаризации расчетов перед составление годового отчета. »нвентаризаци€ расчетов с покупател€ми, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами, а также с банками по ссудам, заключаетс€ в вы€влении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числ€щихс€ на счетах. јудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновени€ задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности.

¬ процессе инвентаризации необходимо также установить:

1. тождественность расчетов с банками, подразделени€ми предпри€ти€, состо€щими на отдельных балансах, с налоговыми органами;

2. правильность и обоснованность числ€щихс€ на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищени€м, и меры, прин€тые по взысканию этой задолженности;

3. правильность и обоснованность числ€щихс€ на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъ€влены ли иски на взыскание в принудительном пор€дке дебиторской задолженности.

–езультаты инвентаризации расчетов оформл€ютс€ актом. јнализ имеющихс€ на провер€емом предпри€тии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождени€, неув€зки, не€сности.

ѕри проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам необходимо вы€снить, не числ€тс€ ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставить факты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашаетс€ дебиторска€ задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженности ценности присваиваютс€. ќсобенно тщательной проверке подвергаютс€ спорные долги.

—порной считаетс€ задолженность предпри€тий и организаций, если документ о ее взыскании передан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражного суда по юридическим лицам. ѕри этом к спорной задолженности не относитс€ задолженность граждан по недостачам, растратам и хищени€м, даже если она передана дл€ взыскани€ в суд. јудитор должен проверить, насколько обоснованно и законно списана дебиторска€ задолженность на убытки, установит, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникли эти убытки, правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности.

»меют место случаи, когда в гражданский арбитражный суд передаютс€ на принудительное взыскание €вно не обоснованные иски с тем, чтобы отказ в его удовлетворении использовать дл€ списани€ нереальной дебиторской задолженности в убыток.

Ќереальна€ дебиторска€ задолженность Ц вс€ка€ безнадежна€ дебиторска€ задолженность, по которой имеетс€ решение гражданского или арбитражного суда об отказе в иске Ц нереальна.

ѕри проверке следует вы€снить мотивы отказа в иске: пропуск ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д.

ƒанные о невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомости следующей формы:

“аблица 3

¬едомость дл€ обобщени€ просроченной ƒ«

Ќаименование синтетического счета, субсчета Ќаименование дебиторов и кредиторов ƒата возникновени€ задолженности ѕричины образовани€ задолженности —умма ћеры по урегулированию расчетов «аключение аудиторов о реальности задолженности к взысканию ѕримечани€

Ѕольшого внимани€ требует также анализ расчетов с депонентами, прежде всего необходимо установить, своевременно ли относ€т к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. “щательно следует проверить выплату депонированных сумм рабочим и служащим. ѕровер€€ расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, слича€ записи в накопительных ведомост€х с данными авансовых отчетов, утвержденных распор€дител€ми кредитов. ѕрежде всего аудитор вы€сн€ет, кому выданы авансы; аудитор об€зан тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. ѕри необходимости провод€тс€ встречные проверки.

ѕри проверке операций по подотчетным суммам следует также вы€снить:

1. ќпределен ли директором предпри€ти€ круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

2. не выдаютс€ ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

3. не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиес€ по ранее полученным суммам;

4. не допускаетс€ ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предпри€ти€;

5. имеетс€ ли на авансовых отчетах отметка директора предпри€ти€ о целесообразности произведенных расходов;

6. своевременно ли отражаютс€ в учете расходы из подотчетных сумм.

ѕроверка долгосрочных и краткосрочных займов

¬ рыночных услови€х многие организации в своей де€тельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предпри€тий.

¬ статье 897 √  –‘ указываетс€, что по договору займа одна сторона Ц заимодавец передает в собственность другой стороне Ц заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик об€зуетс€ возвратить заимодавцу такую же сумму денег Ц сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. “аким образом, провер€€, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был вз€т заем Ц в форме денег или вещи.

¬ практике проведени€ проверок встречаютс€ случаи, когда по услови€м договора, особенно долгосрочного, организаци€ получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменени€ условий договора, что не допускаетс€. »ногда рассматрива€ документы, св€занные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хот€ такие услови€ в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. ¬ то же врем€ в статье 809 √  –‘ указываетс€, что если в договоре отсутствуют услови€ о размере %%, то их размер определ€етс€ существующей в месте нахождени€ заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Ќеобходимо также помнить, что %% по займу не начисл€ютс€ лишь в случа€х, когда об этом пр€мо оговариваетс€ в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаютс€ не деньги, а другие вещи.

јудитор об€зан убедитьс€ в правильности:

Х составлени€ и заключени€ договора займа;

Х организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 94 Ђ раткосрочные займыї, 95 Ђƒолгосрочные займыї, причем особое внимание удел€етс€ организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашени€;

Х отражение в учете погашени€ займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихс€ к уплате %% за использование займа;

Х отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

Х отражени€ в учете займов по направлени€м их использовани€;

Х учета займа, полученного под выданный вексель;

Х своевременность погашени€ займов.

ѕри проверке этих вопросов используютс€ показатели, отраженные в журнале-ордере є4.

ћетоды проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта

¬ отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с √  –‘, может заключатьс€ предпри€тием только с банком или иной кредиторской организацией.   отношени€м по кредитному договору примен€ютс€ те же правила, что и по договору займа. ћетодика проведени€ аудиторских проверок таких операций в основном не отличаетс€ от проверок операций займов. ѕравила выдачи кредитов разрабатываютс€ кредиторскими организаци€ми, а выдача кредита производитс€ на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. ¬ отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов, осуществл€етс€ по счетам 90 Ђ раткосрочные кредиты банковї и 92. јудитору необходимо проверить:

Х подтверждение целевого использовани€ кредита;

Х своевременность и полноту погашени€;

Х правильность и законность отнесени€ начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрыти€;

Х достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

Х обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

Х объективность причин нарушени€ сроков возврата кредита.

ѕровер€€ вопросы получени€ и использовани€ кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем меропри€ти€м, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предпри€тие в целом от их использовани€, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предпри€тие в случае нецелевого использовани€ кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрыти€ невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству провер€емой организации.

ѕроверка операций с основными средствами и нематериальными активами

1. ÷ели проверки и источники информации

2. ѕроверка операций по движению ќ—

3. ѕроверка правильности документального оформлени€ оприходовани€ ќ— и их списани€

4. ѕроверка правильности оценки и переоценки ќ—, начислени€ амортизационных отчислений, проведени€ капитального и текущего ремонта ќ—

5. ѕроверка операций по приобретению и движению Ќћј

÷ели проверки и источники информации

ќсновными цел€ми аудиторской проверки основных средств (ќ—) и нематериальных активов (Ќћј) €вл€етс€ проверка законности и правильности:

Х операций поступлени€, перемещени€ и выбыти€ ќ— и Ќћј;

Х определение первоначальной стоимости объектов ќ— и Ќћј;

Х их документального оформлени€;

Х своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ќ— и Ќћј;

Х определение и использование остатка износа ќ—;

Х отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ќ— и Ќћј;

Х осуществл€етс€ также проверка наличи€ неиспользуемого оборудовани€, его состо€ни€, условий хранени€ и прин€тых мер по его реализации или передаче другим организаци€м;

Х сохранности ќ— и Ќћј, наличие излишних ќ— и Ќћј;

»сточники информации:

1. баланс; журнал-ордер єє 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. разработочные таблицы єє 7, 10 к журналам-ордерам єє 13, 15;

3. акты приемки-передачи ќ—, ф. є ќ—-1;

4. акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ќ—, ф. є ќ—-2;

5. акты на списание ќ—, ф. є ќ—-3;

6. акты на списание автотранспортных средств, ф. є ќ—-4;

7. инвентарные карточки учета ќ—, ф. є ќ—-6;

8. опись инвентарных карточек по учету ќ—, ф. є ќ—-7;

9. карточки учета движени€ ќ—, ф. є ќ—-8;

10. инвентарные списки ќ—, ф. є ќ—-9;

11. договора купли-продажи, договора поставки, договора дарени€;

12. приказ об учетной политике предпри€ти€.

ѕроверка операций по движению ќ—

ѕроверку операций по оприходованию ќ— необходимо начинать с изучени€ учетной политики предпри€ти€ на финансовый год, за который производитс€ аудиторска€ проверка. —ледующим этапом проверки €вл€етс€ проверка наличи€ в организации постановлени€ действующей комиссии по приему и списанию ќ— (встречаютс€ случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добитьс€ у руководства ее создани€, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ќ— не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. ќчень важно удостоверитьс€ в правильности определени€ первоначальной стоимости объектов ќ—. ¬ практике проведени€ аудиторских проверок встречаетс€ масса случаев, когда первоначальна€ стоимость объектов значительно занижаетс€ за счет неприсоединени€ к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, св€занных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудовани€ (все расходы учитываютс€ на счете 08, потом суммируютс€ и списываютс€ на счет 01).  ак правило, все эти дополнительные расходы относ€тс€ на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели де€тельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. ¬стречаютс€ случаи, когда оплаченные за поставку ќ— суммы длительное врем€ значатс€ в дебиторской задолженности, в то врем€ как они такое же врем€ успешно работают на производство продукции. ќчень важно проверить фактическое наличие ќ—, сравнив его с учетными данными. Ёто необходимо делать в св€зи с тем, что инвентаризацию ќ— разрешаетс€ проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ќ— с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваютс€, или присваиваютс€ номера ранее списанных ќ—. јудитор должен также проверить правильность разделени€ ќ— по характеру участи€ их в производстве (наход€щиес€ в производстве, реконструируемые или наход€щиес€ в запасах).

ѕроверка правильности документального оформлени€ оприходовани€ ќ— и их списани€

ѕрактика проведени€ аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходима€ документаци€, св€занна€ с оприходованием ќ—, не ведетс€, а если и ведетс€, то заполн€ютс€ не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определ€ютс€ амортизационные отчислени€, а при производстве капитального ремонта ќ— незаконно включаютс€ в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложени€. „асто оборудование числитс€ в учете обезличенно, без закреплени€ за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищени€м. Ќередко передача ќ— с одного места нахождени€ в другое документально не оформл€етс€, что приводит к запутанности в учете. ќбо всех случа€х аудитор должен сообщить руководству предпри€ти€. ќсобое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списани€ ќ— с учета, т.к. этот момент вли€ет на конечные результаты де€тельности предпри€ти€. «анима€сь вопросами списани€ ќ—, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ќ—; если такового не производилось, то нельз€ признать правильными конечные результаты от списани€ ќ—.

ѕроверка правильности оценки и переоценки ќ—, начислени€ амортизационных отчислений, проведени€ капитального и текущего ремонта ќ—

≈сли предпри€тие примен€ет метод ускоренной амортизации (о чем указываетс€ в учетной политике предпри€ти€), аудитор уточн€ет и примен€ет цель проведени€ ускоренной амортизации, что послужило основанием дл€ ее ведени€, дата начала ведени€ амортизации, (условный) установленный коэффициент повышени€ норм амортизационных отчислений (јќ) и перечень оборудовани€, в отношении которого используетс€ ускоренна€ амортизаци€, при этом должно быть обращено внимание на то, что данный метод относитс€ только к активной части ќ— дл€ предпри€тий всех отраслей и в отношении всех ќ— высокотехнологических отраслей экономики. јудитор об€зан удостоверитьс€, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. ѕровод€ проверку начислени€ јќ, аудитор должен обратить внимание на начисление јќ по ќ—, не относ€щимс€ к промышленно-производственным, т.е. јќ по объектам культуры, не включаютс€ ли они в себестоимость продукции. ƒелаетс€ это с целью снижени€ затрат по содержанию непромышленных объектов. ¬ св€зи с тем, что в насто€щее врем€ многие предпри€ти€ простаивают, или работают в 1 смену и менее, наход€тс€ в резерве или законсервированы, важным элементом проверки €вл€етс€ правомерность приостановлени€ начислени€ јќ и применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (не больше 0,5). ¬ажно также проверить, не продолжаетс€ ли начисление јќ по ќ—, которые уже имеют полный износ. »меют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм јќ, особенно по тем объектам ќ—, о технической документации которых не указаны шифры. ¬ этих случа€х аудитор должен добитьс€ от руководства организации создани€ авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта ќ— к соответствующим группам. ѕровод€ проверку начислени€ јќ по ќ—, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета јќ. ѕровер€€ вопросы, св€занные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой провер€ющиес€ ремонтно-дефектные ведомости, план проведени€ ремонтных работ, сметные расчеты. ќчень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложени€м. ќчень часто допускаютс€ такие нарушени€ при производстве ремонта в арендованных здани€х, причем нередко в договорах на аренду не оговариваетс€ сторона, котора€ должна производить ремонт. Ќередко предпри€ти€ реконструкцию ќ— провод€т под видом капитального, или, еще хуже, технического ремонта, тем самым списыва€ незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию  ¬. ¬ ходе проверок нередко вы€вл€етс€ приписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самой организации, так и сторонними организаци€ми. ¬ таких случа€х, если аудитор не может сам определить признаки и характер отнесени€ работ (к ремонту или к  ¬), он должен пригласить специалиста. ѕриписки всегда привод€т к незаконному повышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости продукции. ¬ажный элемент проверки Ц установление фактов отнесени€ затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ќ—, не относ€щихс€ к производственным фондам. ѕри проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующий фактор: нередко предпри€ти€ в соответствии с прин€той учетной политикой создают резервный, ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой продукции, средства которого учитывают на счете 89 Ц Ђ–езервы предсто€щих расходов и платежейї. ¬ использовании этого фонда допускаютс€ следующие нарушени€:

Х име€ средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде, предпри€ти€, тем не менее, относ€т затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта увеличиваетс€ себестоимость продукции;

Х за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работы ќ—, не относ€щихс€ к производственным фондам;

Х в нарушение действующего законодательства на остатки средств неиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции. «аконодательством сейчас допускаетс€ оставл€ть в остатке фонда неиспользованные переход€щие средства, если они предназначены дл€ использовани€ на покрытие затрат по ремонту ќ— с длительным циклом ремонта. ¬месте с тем в законодательстве нет точной характеристики, ремонт каких ќ— можно отнести к этой категории ремонта.

ѕроверка операций по приобретению и движению Ќћј

¬ первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включени€ ценностей в состав Ќћј, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. ¬ некоторых случа€х аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предпри€ти€. ѕри аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесени€ на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к Ќћј и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. “акие программные продукты нельз€ учитывать в составе Ќћј, т.к. они используютс€ в производстве в течение года, но не более года.

Ќередко в состав Ќћј включают и различные лицензии со сроком действи€ менее 1 года (в т.ч. зан€тие аудиторской де€тельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными издели€ми); все это должно покрыватьс€ за счет прибыли, остающейс€ в распор€жении предпри€ти€.

ѕровер€€ начисление и списание износа Ќћј аудитору надо убедитьс€, что износ начисл€етс€, относитс€ на себестоимость ежемес€чно, а не в конце отчетного периода. ѕровер€€ вопросы, св€занные с выбытием Ќћј, аудитор провер€ет, все ли эти операции отражены только на счете 48 Ђ–еализаци€ прочих активовї, а не на счете 46 и 47. ѕроверку использовани€ Ќћј необходимо ув€зать с проверками состо€ни€ бухгалтерского учета, обраща€ внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета Ќћј и их износа с запис€ми в √лавной книге или другом аналогичном регистре. ѕри значительном количестве видов и стоимости Ќћј необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

ѕроверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1. ÷ели и источники информации

2. ѕроверка правильности отнесени€ затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство

÷ели и источники информации

√лавна€ цель проверки Ц проверка законности отнесени€ затрат на производство продукции. ѕри проверке учета затрат и калькулировани€ себестоимости продукции необходимо проверить правильность:

Х документального отражени€ затрат, относ€щихс€ непосредственно к себестоимости продукции производственного назначени€;

Х формирование себестоимости по элементам затрат;

Х неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенност€м организации;

Х разграничение затрат по отчетным периодам;

Х распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;

Х списание сумм накладных расходов и способов их распределени€ по объектам калькул€ции;

Х отнесение фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки производства;

Х вы€вление внутрихоз€йственных резервов снижени€ себестоимости продукции.

»сточниками информации €вл€ютс€:

Х журнал-ордер 10, 10/1, 11;

Х ведомости 12, 14, 15;

Х главна€ книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.

ѕроверка правильности отнесени€ затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство

«атраты, формирующие себестоимость продукции, группируютс€ по элементам:

Х материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Х затраты на оплату труда;

Х отчислени€ на социальные нужды;

Х амортизационные отчислени€ основных фондов;

Х прочие затраты.

ѕри проверке списани€ на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:

Х наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производитс€ их списание на производство;

Х не было ли списани€ на производство материалов, не относ€щихс€ к производству конкретного вида продукции;

Х ведетс€ ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;

Х правильно ли производитс€ оценка и списание возвратных отходов производства;

Х правильно ли производитс€ списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;

Х правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

¬ажным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, €вл€ютс€ затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработна€ плата за фактически выполненную работу, исчисленна€ исход€ из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с прин€тыми на предпри€тии формами и элементами оплаты труда включаетс€ в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. ¬ ходе проверки изучаютс€ компенсационные выплаты (оплата труда в св€зи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матер€м по уходу за ребенком), которые должны включатьс€ в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

ѕри проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относ€тс€:

Х стоимость продукции, выдаваемой в пор€дке натуральной оплаты;

Х стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категори€м работников предметов.

Ќеобходимо обратить внимание на возможные факты включени€ в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

Х премии, выплачиваемые за счет средств специального назначени€ и целевых поступлений;

Х материальной помощи;

Х надбавок к пенсии;

Х оплата проезда к месту работы транспортом общего пользовани€;

Х оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не св€занных непосредственно с оплатой труда.

ѕровер€€ статью јќ, устанавливают правильность и законность отражени€ сумм јќ на полное восстановление ќѕ‘ (более подробно вопрос рассматриваетс€ в теме Ђѕроверка ќ— и Ќћјї).

¬ практике проведени€ аудиторских проверок нередко вы€вл€ютс€ случаи незаконного отнесени€ затрат и неправильного документально оформлени€ отдельных расходов. —в€зано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положени€ по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

— 1 июл€ 1992 г. на производственные затраты относ€тс€ представительские расходы, св€занные с коммерческой де€тельностью организации, расходы на официальный прием представителей других организаций, включа€ иностранных, посещение культурно-зрелищных меропри€тий, оплата услуг переводчиков, не состо€щих в штате).

”слови€ обоснованности списани€ представительских расходов на издержки производства:

Х в пределах смет предпри€ти€, утвержденных советом директоров (правлени€) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). ƒокументальное подтверждение расходов.

—верхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложени€.

”слови€ обоснованности списани€ расходов на служебные командировки на издержки производства:

Х командировка должна быть св€зана с производственной де€тельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его замен€ющим, командировочное удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные Ц 55 руб., оплата жиль€ Ц 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату жиль€ Ц 7 руб. —уммы, превышающие нормы Ц на увеличение фонда заработной платы, повышени€ подоходного налога.

”слови€ обоснованности списани€ расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:

Х договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную де€тельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

”слови€ списани€ на издержки сумм по недостачам ценностей:

Х акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

Х недостача в пределах норм естественной убыли;

Х приказ руководител€ организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.

ћетоды оценки Ќ«ѕ (незавершенного производства) определ€ютс€ учетной политикой организации. ¬ ходе аудиторской проверки следует проверить состо€ние учета Ќ«ѕ, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражени€ результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки Ќ«ѕ.

Ѕольшое значение дл€ проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружени€ неучтенного брака имеет инвентаризаци€. ѕроверки показывают, что на отдельных предпри€ти€х инвентаризаци€ Ќ«ѕ проводитс€ некачественно и нерегул€рно, инвентаризации подвергаетс€ не весь состав Ќ«ѕ, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаютс€ в учете. ќслабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации Ќ«ѕ приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета Ќ«ѕ и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

јудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете вы€вленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки Ќ«ѕ.

ƒл€ того, чтобы обоснованно оценить состо€ние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все вы€вленные нарушени€ в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

Х содержание операций;

Х наименование документа;

Х дата составлени€ и є документа;

Х сумма;

Х корреспонденци€ счетов;

Х примечани€.

¬ примечании аудитор записывает выводы и предложени€ по устранению недостач.

јудит реализации и готовой продукции

1. ÷ели проверки и источники информации

2. ѕроверка правильности отражени€ реализации готовой продукции

÷ели проверки и источники информации

÷елью проверки реализации готовой продукции €вл€етс€ установление правильности отражени€ в отчетности:

Х фактической выручки от реализации продукции;

Х фактических затрат на производство реализованной продукции;

Х прибыли от прочей реализации;

Х внереализационных доходов;

Х определени€ цен на реализацию прочих материальных ценностей, ќ—, Ќћј;

»сточниками информации дл€ проверки фактической выручки от реализации €вл€ютс€:

Х приказ об организации учетной политики на учетный год;

Х главна€ книга;

Х журнал-ордер єє 1, 2, 10/1, 11;

Х ведомость 16.

ѕервичные документы на отпуск готовой продукции со склада:

Х банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

Х платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

Х приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъ€вл€ютс€ дл€ оплаты счетов за отгруженную продукцию;

Х другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относ€щиес€ к оплате за отгруженную продукцию;

Х отчет о финансовых результатах и их использовании.

ѕроверка правильности отражени€ реализации готовой продукции

ѕровер€€ правильность отражени€ в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомитьс€ с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обраща€ внимание на ее неизменность в течение всего провер€емого периода. ¬ процессе проверки данного объекта контрол€ аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определени€ выручки от реализации продукции и признани€ прибыли.

Ќеобходимо установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформлени€; соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62, затем целесообразно вы€снить, насколько эффективна —¬  и насколько можно довер€ть ее данным. —лабые и сильные стороны внутреннего контрол€ можно вы€вить путем составлени€ и проведени€ тестировани€, указать в письмах к руководству.

¬опросники составл€ютс€ т.о., что ответы Ђнетї или Ђнет ответаї указывают на слабые стороны контрол€. ÷ель оценки эффективности внутреннего контрол€ Ц разработать заключительную программу аудиторской проверки. ¬се бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосв€заны между собой, а поэтому в них необходимо проверить:

Х полноту и своевременность отражени€ себестоимости отгруженной продукции и выручки от ее реализации;

Х правильность списани€ себестоимости реальной продукции;

Х обоснованность и правильность отнесени€ коммерческих расходов;

Х точность списани€ торговой наценки;

Х правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

Х аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точность отражени€ сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операци€м. “ак свер€ютс€ данные в √лавной книге с данными журнала-ордера є 11, а также сводные показатели журнала-ордера є 11 должны соответствовать аналогичным показател€м ведомости єє 16, 17.

ѕосле сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. ќснованием дл€ оформлени€ отгрузки продукции €вл€ютс€ следующие первичные документы:

Х расходные накладные склада готовой продукции;

Х товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

Х транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

Х доверенности;

Х пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

ѕровер€€ перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформлени€ соответствующих отгрузочных документов с датой отражени€ операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. ѕри обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменени€ и исправлени€ в учетные и отчетные показатели.

јудит формировани€ финансовых результатов

ѕри проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с запис€ми √лавной книги, журналов-ордеров єє 11, 16, баланса. ѕроцесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

Х аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

Х аудит налогооблагаемой прибыли;

Х аудит чистой прибыли.

ѕроверка обобщающего показател€ прибыли (убытка) отчетного периода проводитс€ с целью установлени€ фактов включени€ в издержки производства не св€занных с ним затрат, а также неправильного исчислени€ прибыли, €вл€ющейс€ объектом налогообложени€.

ћожно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновени€:

Х искажение прибыли, принимаемое дл€ определени€ размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышени€ (занижени€) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец провер€емого периода остатков Ќ«ѕ и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач “ћ÷, –Ѕѕ и расходов с дебиторами по претензи€м;

Х включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

Х искажение финансового результата, принимаемого дл€ определени€ платежей в бюджет за счет включени€ в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышени€ операционных и внереализационных доходов путем включени€ в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

Х сокрытие доходов посредством зачислени€ выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

ƒл€ проведени€ аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

Х приказ предпри€ти€ об учетной политике на отчетный год,

Х формы бухгалтерской отчетности єє 2, 4;

Х √лавна€ книга;

Х журналы Ц ордера єє1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

јудиторска€ проверка формировани€ финансовых результатов начинаетс€ с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

¬торой этап проверки Ц проверка показател€ себестоимости реализуемой продукции (форма є 2). Ќеобходимо сплошным пор€дком проверить соблюдение требований положени€ о составе затрат по производству и реализации продукции и о пор€дке формировани€ финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включени€ расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейс€ в распор€жении предпри€ти€.

¬ процессе аудировани€ контролируют все основные части каждого финансового результата:

Х от реализации продукции;

Х от продажи ќ— и иного имущества;

Х от внереализационной де€тельности.

ћодель методики аудировани€ прибыли представлена в таблице є 4.

јудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

¬ ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показател€ми по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках вы€вл€ютс€ случаи, когда по пропускам вывозитс€ меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражаетс€ по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе вы€вл€етс€ ее излишек. Ќаоборот, когда по пропускам обнаруживаетс€ количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе Ц недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. вы€вить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенна€ продукци€, что свидетельствует о пр€мом хищении продукции с предпри€ти€). “акой вывод можно сделать только после тщательного исследовани€ причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. ѕри обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представлени€ объ€снить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменени€ в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показател€м. јудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой вход€т комплектующие издели€ и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

—ледующее, на что надо обращать внимание Ц на проверку формировани€ финансовых результатов от внереализационных операций.

ѕри проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списани€ дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными услови€ми; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относ€щихс€ к выполнению условий по хоз€йственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предпри€ти€ми. ѕрактика проведени€ аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составл€ютс€ и нередки случаи, когда решени€ на списание принимаютс€ главным бухгалтером и руководителем предпри€ти€, при этом расследование причин образовани€ таких задолженностей не проводитс€, задолженность предпри€тий актами сверки не подтверждаетс€, а углубленна€ проверка таких списаний иногда вы€вл€ет случаи злоупотреблений, а порой и хищений ћ÷, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Ќередко уплаченные штрафы, не относ€щиес€ к хоз€йственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относ€тс€ на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюс€ в распор€жении предпри€ти€ или виновных лиц. ѕри списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случа€х не проводитс€ инвентаризаци€ испорченного имущества, а убытки списываютс€ по установленным актам, причем, как правило, при таких списани€х в качестве обосновани€ не прикладываютс€ документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедстви€. ѕри проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начислени€ и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределени€ прибыли между учредител€ми, правильность образовани€ специальных фондов.  роме проверки начислени€ и уплаты налога на прибыль осуществл€етс€ проверка соблюдени€ сроков его начислени€ и уплаты. √лавным в работе аудитора €вл€етс€ определение достоверности исчислени€ налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и об€зательных платежей.

“аблица 4

ћетодика аудировани€ прибыли

—оставл€ющие методики аудиторской проверки  онтрольные точки аудировани€

—ебестоимость реализации  оммерческие расходы ќбъем выпущенной продукции ќбъем реализованной продукции ¬ыручка от реализации

ј 1 2 3 4 5

÷ель аудита ѕроверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списани€ в соответствии с методом учета затрат на производство ѕроверка достоверности и реальности произведенных расходов ѕроверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходовани€ на склад дл€ оценки реальных запасов и прогнозов формировани€ финансовых результатов ѕроверка достоверности и полноты включени€ данных в объем реализованной продукции дл€ формировани€ финансовых результатов в соответствии с методом их отражени€ на счетах бухгалтерского учета ѕроверки достоверности и полноты отражени€ средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени

»нформационна€ база ’оз€йственные операции по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89, группировочные ведомости данных, партионных паспортов, закупочные акты на сырье, плановые калькул€ции по видам продукции, карточки аналитического учета производств, разработочные таблицы 1, 6, 8, 9, 13, 14, ведомости распределени€; √лавна€ книга. јкты приемки сырь€, партионные паспорта, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хоз€йственные операции по счетам 20, 40 ’оз€йственные операции по счетам 20, 40, 45, 46, 62, 72, накопительные ведомости є5, 11, 15, 16, расходные накладные склада готовой продукции и отдела маркетинга, товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции в разрезе ассортимента, карточки складского учета ф. є ћ-17 ’оз€йственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, приходные кассовые ордера, платежные требовани€-поручени€, вексел€, журналы-ордера є1, 2, √лавна€ книга

Ќаправлени€ аудита ѕодтверждающий налоговый, запасный ѕодтверждающий налоговый «апасный ѕодтверждающий налоговый, запасный ѕодтверждающий налоговый

ѕриемы и процедуры ƒокументального исследовани€, нормативно-правового регулировани€, расчетные, сравнени€, сопоставлени€, контрольные замеры, автоматизированные ƒокументального исследовани€, расчетные, аналитические, автоматизированные ƒокументального исследовани€, расчетные, аналитические, автоматизированные ƒокументального исследовани€, расчетные, аналитические, автоматизированные ƒокументального исследовани€, расчетные, аналитические, автоматизированные

¬озможные нарушени€ »злишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесени€ расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано »злишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесени€ расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано Ќесвоевременное оприходование готовой продукции —окрытие части реализованной продукции, неправильное отражение на счетах товарообменных операций —окрытие части выручки

ѕрин€тие решений аудитора ќтражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам

“аблица 5

ћетодика аудировани€ налогооблагаемой прибыли

—оставл€ющие методики аудиторской проверки  онтрольные точки аудировани€

ѕрибыль отчетного периода ѕрибыль отчетного периода, скорректированна€ дл€ целей налогообложени€ ѕрибыль и доходы, облагаемые в ином пор€дке, чем прибыль отчетного периода ќтчислени€ в резервный и иные фонды Ћьготы по налогу на прибыль Ќалогооблагаема€ прибыль

ј 1 2 3 4 5 6

÷ель аудита ѕроверка достоверности составленных расчетов по определению финансового результата ѕроверки достоверности и полноты расчетов показателей, включаемых в налогооблагаемую базу ѕроверки достоверности начислени€ налогов по другим видам де€тельности и пор€дка их перечислени€ ѕроверки достоверности начислени€ отчислений в фонды и полноты оприходовани€ на соответствующие счета бухгалтерского учета ѕроверка достоверности наличи€ льгот у предпри€ти€ по категори€м ѕроверка правильности и достоверности объема налогооблагаемой прибыли, реальность расчета налога на прибыль и полноты перечислени€ его в бюджет

»нформационна€ база ‘. є 2, отчет о финансовых результатах ‘. є 2, отчет о финансовых результатах, хоз€йственные операции по счетам 46, 47, 48, 80 и др. ”чредительные документы и устав предпри€ти€ в части видов де€тельности, разрешенных законодательно; журналы учета затрат по видам де€тельности ”чредительные документы и устав предпри€ти€, смета формировани€ целевого использовани€ фондов, операции по счету 86 Ќалоговое законодательство в части льгот, предоставл€емых; приложение є8 Ђ–асчет налога от фактической прибылиї ќпредел€етс€ разными пут€ми на основе Ђ–асчет налога от фактической прибылиї, платежные документы к авансовым платежам, операции по счетам 81, 51, 68, журналы-ордера є8, 15, √лавна€ книга

Ќаправлени€ аудита ќрганизационно-правовой, финансово аналитический, подтверждающий налоговый подтверждающий налоговый налоговый налоговый налоговый налоговый

ѕриемы и процедуры —равнени€, сопоставлени€ ƒокументального исследовани€, нормативно-правового регулировани€, расчетные, сравнени€, сопоставлени€, прослеживани€ ƒокументального исследовани€, нормативно-правового регулировани€, расчетные, сравнени€, сопоставлени€ ƒокументального исследовани€, нормативно-правового регулировани€, расчетные, сравнени€, сопоставлени€ Ќормативно-правового регулировани€, расчетные, сравнени€, сопоставлени€ Ќормативно-правового регулировани€, расчетные, сопоставлени€

¬озможные нарушени€ —окрытие части прибыли «анижение прибыли, сокрытие отдельных видов доходов, включение в затраты на производство необоснованных расходов —окрытие прибыли, полученной от других видов де€тельности ќтсутствие записей в регистрах бухгалтерского учета о формировании данных фондов, или отнесены на другие счета ќтсутствие подтверждающих документов льготного налогообложени€ —окрытие части налогооблагаемой прибыли

ќценка материальности существенна€ существенна€

ѕрин€тие решений аудитора Ќайдет отражение в заключении аудитора Ќайдет отражение в заключении аудитора